[摘要] 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，通過財務(wù)分析掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況越發(fā)顯得重要，本文從新會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)入手，指出了新舊會計準(zhǔn)則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面上的差異，并以此為基礎(chǔ)就新會計準(zhǔn)則實施對財務(wù)報表使用者和編制者的影響進(jìn)行了探討。在比較新舊會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)報表提出了看法和建議。

[關(guān)鍵詞] 新會計準(zhǔn)則 差異 財務(wù)分析

新會計準(zhǔn)則的實施給企業(yè)財務(wù)分析提出了新的挑戰(zhàn)，理解并掌握新舊準(zhǔn)則差異及其對財務(wù)分析的影響，對投資者和債權(quán)人等具有至關(guān)重要的意義。

一、新舊會計準(zhǔn)則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面的比較

財務(wù)報表是對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的綜合反映，作為財務(wù)會計報告的核心部分，其提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。而財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分，是指財務(wù)分析者以企業(yè)有關(guān)會計資料為依據(jù)，采用專門的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進(jìn)行分析研究的一項管理活動或行為。新會計準(zhǔn)則體系對財務(wù)會計報告體系進(jìn)一步改革，在對會計要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準(zhǔn)則的名稱為財務(wù)報告；新的基本準(zhǔn)則的名稱為財務(wù)會計報告。

2.內(nèi)容：舊的基本準(zhǔn)則財務(wù)報告的內(nèi)容是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新的基本準(zhǔn)則財務(wù)會計報告的內(nèi)容是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

3.目標(biāo)：舊的基本準(zhǔn)則將會計的目標(biāo)表述為會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

4.使用者：舊的基本準(zhǔn)則沒有明確指出使用者。相關(guān)性原則中提到：國家宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理者和有關(guān)各方；新的基本準(zhǔn)則使用者明確提出為:投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。

二、新會計準(zhǔn)則對報表使用者和編制者的影響

對于現(xiàn)行財務(wù)會計報告的核心部分——財務(wù)報表而言，新會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)會計報告的變化，有些對報表使用者有利，有些對報表編制者有利。在市場經(jīng)濟條件下，報表使用者與報表編制者是博弈的雙方。 本文主要從以下兩個方面分析：

1.對報表使用者有利而對報表編制者不利的影響

母公司個別報表中，對子公司的股權(quán)投資采用成本法核算。與權(quán)益法相比其影響如下：當(dāng)子公司盈利時，母公司資產(chǎn)負(fù)債表投資額少確認(rèn)（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認(rèn)（除非動用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業(yè)發(fā)展前景較好，希望掩蓋當(dāng)期利潤，便于今后“以豐補歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產(chǎn)負(fù)債表投資額多確認(rèn)（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認(rèn)或少確認(rèn)（在動用留存收益分配股利情況下）。

2.對報表編制者有利而對報表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產(chǎn)交換恢復(fù)使用公允價值，雖然需要判斷交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報表編制者提供了利用公允價值制造虛假利潤的機會。其次，債務(wù)重組恢復(fù)“重組收益”進(jìn)入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機會。再次，投資性房地產(chǎn)計量引入公允價值計價模式（期末根據(jù)公允價值變化調(diào)整賬面價值，差額直接計入當(dāng)期損益），在公允價值不公允的情況下，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下了空間。

三、進(jìn)一步完善財務(wù)報表的建議

1.關(guān)于利潤表直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本的問題

新會計準(zhǔn)則簡化了利潤表單列項目，規(guī)定直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。筆者認(rèn)為，雖然當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營呈多元化特點，但這種簡化列報不能滿足報表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業(yè)的利潤操縱行為，間接粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最終誤導(dǎo)投資者的決策。因此，建議將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報表附注中詳細(xì)披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。

2.關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計報告改進(jìn)前提的問題

在對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告進(jìn)行改進(jìn)之前，有必要認(rèn)清改進(jìn)的前提。首先，要辨明主要會計信息使用者的需求。其次必須堅持現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。可將其分為核心信息和非核心信息，而不是全盤的否定。筆者認(rèn)為，企業(yè)有選擇地披露信息可避免暴露商業(yè)秘密，而對于加大了財務(wù)會計報告成本的問題，也是可以避免的，因為財務(wù)會計報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的。因此，通過應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來提高信息披露的相關(guān)性，財務(wù)會計報告的成本并不會有太大變動。

3.關(guān)于我國財務(wù)分析準(zhǔn)則框架的問題

財務(wù)分析準(zhǔn)則框架可由財務(wù)分析基本準(zhǔn)則、財務(wù)分析具體準(zhǔn)則和財務(wù)分析實務(wù)指南三個層次構(gòu)成。財務(wù)分析具體準(zhǔn)則按分析主體可分為管理者財務(wù)分析準(zhǔn)則、投資者財務(wù)分析準(zhǔn)則、債權(quán)人財務(wù)分析準(zhǔn)則;按內(nèi)外分析者可分為內(nèi)部財務(wù)分析準(zhǔn)則、外部財務(wù)分析準(zhǔn)則;按分析者的獨立性可分為管理者財務(wù)分析準(zhǔn)則、財務(wù)分析師分析準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行上市公司年度報告披露的分析性信息就是站在管理者為投資者服務(wù)的角度，但財務(wù)分析師的獨立分析報告并未在我國上市公司信息披露中反映。因此，當(dāng)務(wù)之急是要完善現(xiàn)行公司信息披露的分析性信息，制定管理者財務(wù)分析準(zhǔn)則，研究財務(wù)分析師的財務(wù)分析具體準(zhǔn)則，以進(jìn)一步完善我國的財務(wù)會計制度。

參考文獻(xiàn):

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