[摘要] 作為商業(yè)通用語言的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)工作，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著巨大作用。然而，在中國的鄭百文、銀廣夏事件后，中國會(huì)計(jì)也面臨誠信危機(jī)。會(huì)計(jì)誠信問題已成為當(dāng)前急需解決的熱點(diǎn)問題?；诖?，本文嘗試對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的原因及解決對(duì)策進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞] 誠信危機(jī) 利益驅(qū)動(dòng) 違規(guī)成本 監(jiān)管

“立信，乃會(huì)計(jì)之本”，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種資源而且與重大利益相關(guān)。守信者會(huì)得到利益，而失信者必將付出代價(jià)。例如一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信度高，競(jìng)爭(zhēng)力就強(qiáng)，并以此獲得了較大的經(jīng)濟(jì)利益。而還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于陷入了信用危機(jī)，并且受到了相關(guān)制裁或被迫終止其營業(yè)資格。對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師來說，誠信有助于他們開拓業(yè)務(wù)，占有市場(chǎng)，也可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，使同行合作者增多，在合作中獲得利益。在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的情況下，誠信既是會(huì)計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要保證?；诖?，本文嘗試對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的原因及解決對(duì)策進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的原因分析

關(guān)于會(huì)計(jì)誠信危機(jī)問題的原因業(yè)國內(nèi)外學(xué)者論述的較多，本文多數(shù)觀點(diǎn)所談到的是誠信危機(jī)產(chǎn)生的表面原因，沒能深刻揭示其深刻原因。對(duì)于會(huì)計(jì)誠信危機(jī)在世界范圍內(nèi)爆發(fā)的深刻原因，本文認(rèn)為有以下兩點(diǎn)是最值得關(guān)注的：

首先，最本質(zhì)的原因是巨額利潤驅(qū)動(dòng)。中國有句古話：重賞之下必有勇夫！為了高額利益高層董事們不惜鋌而走險(xiǎn)，導(dǎo)演一出又一出的造假案；為了豐厚回報(bào)或保住飯碗，會(huì)計(jì)人員或主動(dòng)或被動(dòng)地參與造假；為了令人心動(dòng)的回扣監(jiān)管人員摒棄良知，對(duì)造假睜一只眼閉一只眼。對(duì)其監(jiān)管的嚴(yán)重缺失，沒有起到應(yīng)該有的作用，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失信。我們不難發(fā)現(xiàn)，造假的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)期成本。對(duì)于造假者而言，只要有利潤空間存在，造假者就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。

其次，違規(guī)成本低是虛假會(huì)計(jì)信息能夠大行其道的重要原因。會(huì)計(jì)信息作假后被批露的概率較小，這就使得造假者層出不窮。我們知道，我國的證券市場(chǎng)存在著監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象，但是上市公司卻越來越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤?jù)初略統(tǒng)計(jì)，“過去10年因會(huì)計(jì)造假被中國證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足100例，而上市公司過去10年正式對(duì)外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，以及募股資金使用情況說明等等財(cái)務(wù)資料不下10000份?！睆纳弦欢蔚姆治鲆部梢钥闯?，圍繞著公司會(huì)計(jì)信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具有隱蔽性，增加了查處的難度。即使被披露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會(huì)成本很小。迄今為止，監(jiān)管部門主要依靠行政處分手段來打擊上市公司的會(huì)計(jì)造假，很少對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任，民事賠償更是微乎其微。

二、解決會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的對(duì)策措施

擒賊先擒王，治標(biāo)更要治本。解決會(huì)計(jì)誠信危機(jī)問題也應(yīng)該從源頭入手，即要從根本上采取必要措施使造假成本高于造假的收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，任何一個(gè)理性人是不會(huì)花大成本去做小收益的事情的。在此，本文認(rèn)為，治理的手段要雙管齊下，即法律管制和道德管教雙管并重，其中以法律管制為主，治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合，并逐步過度到以事前預(yù)防為主。

首先，加強(qiáng)外部監(jiān)管，并建立信用制度。在外部監(jiān)管方面，中國的審計(jì)監(jiān)督和市場(chǎng)監(jiān)管還都不完善，所以必須從法律上對(duì)審計(jì)行為做出規(guī)定。比如，為了防止公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所互相勾結(jié)，可以要求會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部對(duì)某一公司的審計(jì)小組定期輪崗; 單個(gè)小組不能建立與客戶過于密切的關(guān)系，原則上還可以要求公司相鄰年度的審計(jì)報(bào)告不能由同一事務(wù)所出具。另外，在市場(chǎng)監(jiān)管上，我國證交所的檢查多數(shù)依托于既存審計(jì)信息，缺少主動(dòng)尋找違規(guī)事實(shí)的措施。對(duì)此，我們可以制定相關(guān)法律，規(guī)定證交所可以借助于一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，主動(dòng)定期抽查上市公司的經(jīng)營狀況。該審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是與被審計(jì)公司沒有任何利害關(guān)系的單位，它只對(duì)證交所負(fù)責(zé)。這樣的再次審查監(jiān)督，對(duì)規(guī)范上市公司運(yùn)作和防范違法違規(guī)的產(chǎn)生將產(chǎn)生一定的積極作用。同時(shí)，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”為基礎(chǔ)的規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用體系。實(shí)行這一制度，能夠記載注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本信息、政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)處罰、注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育、客戶反映等情況，并通過適當(dāng)?shù)那肋M(jìn)行披露，以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失信行為。目前，上海、深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已開始建立行業(yè)信用制度檔案，中注協(xié)也起草了《行業(yè)誠信檔案制度建設(shè)的指導(dǎo)意見》。完備可行的信用制度可使講誠信的會(huì)計(jì)師及事務(wù)所受到社會(huì)的尊重，得到應(yīng)有的回報(bào);可使失信的會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)其行為失信造成的成本，受輿論的譴責(zé)，付出經(jīng)濟(jì)上的代價(jià)。

其次，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司信息披露制度。目前我國上市公司會(huì)計(jì)及信息披露的規(guī)范體系由兩個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次是《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》，以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī);第二個(gè)層次則是由財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證監(jiān)會(huì)制定的《公開發(fā)行證券公司信息批露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等規(guī)定。隨著我國資本市場(chǎng)國際化和創(chuàng)新化程度的提高，金融衍生工具將不可避免走上舞臺(tái)，為防止公司通過復(fù)雜的金融工具交易逃避監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)抓緊對(duì)金融工具的研究，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及披露準(zhǔn)則，規(guī)范公司行為。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的內(nèi)容也應(yīng)該加以改進(jìn)，建議增加一些能夠反映企業(yè)真實(shí)盈利情況的內(nèi)容。例如，在披露的年度報(bào)表中增加當(dāng)年職工的工資發(fā)放情況;稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的表明公司當(dāng)年實(shí)際繳納所得稅的證明; 主辦銀行出具的表明公司業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金流量證明等。

再次，從立法上完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在制約機(jī)制不夠健全的問題。一是監(jiān)事會(huì)職權(quán)范圍小，監(jiān)督不力。我國的公司普遍采用的治理結(jié)構(gòu)為“股東會(huì)——董事會(huì)——監(jiān)事會(huì)”三位一體的模式。監(jiān)事會(huì)是獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)關(guān)，但是在發(fā)現(xiàn)違法違章行為時(shí)，法律并沒有規(guī)定它是否有權(quán)進(jìn)行處置，對(duì)于它可以采取何種措施對(duì)違法行為進(jìn)行糾正也沒有規(guī)定。中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》完善了監(jiān)事會(huì)的職能，比如，第六十三條規(guī)定：“監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員存在違反法律、法規(guī)或公司章程的行為，可以向董事會(huì)、股東大會(huì)反映，也可以直接向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他有關(guān)部門報(bào)告?！钡P者認(rèn)為，要想發(fā)揮切實(shí)的監(jiān)督作用，還必須增加它的職權(quán)范圍。比如，改革現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)于董事會(huì)并行的結(jié)構(gòu)為監(jiān)事會(huì)作為董事會(huì)的上位機(jī)關(guān)這一模式，并且監(jiān)事會(huì)有權(quán)選任和聘解董事。二是“一股獨(dú)大”問題。由于控股股東與上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)方面分離不徹底，上市公司決策權(quán)過多集中于控股股東，致使發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題?？毓晒蓶|為了自身利益，制造一些虛假信息，損害中小投資者的利益。對(duì)此，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，同時(shí)建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事內(nèi)部制約機(jī)制。

最后，完善法律體系，加大執(zhí)法力度。我國目前已基本建立起針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊犯罪的法律體系，分別在《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律中對(duì)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行了規(guī)定。但是面對(duì)不斷變化、不斷創(chuàng)新、復(fù)雜程度越來越高的資本市場(chǎng)，法律總是顯得滯后。為適應(yīng)市場(chǎng)出現(xiàn)的新情況，必須不斷出臺(tái)新的規(guī)范，強(qiáng)化有關(guān)法律制裁。比如，引入民事賠償制度和相應(yīng)的民事訴訟制度。關(guān)于這方面在2002年12月26日我國通過的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，已于2003年2月1日起施行。這是我國審理證券民事賠償案件適用法律的第一個(gè)系統(tǒng)性司法解釋。凡在證券發(fā)行或交易過程中，存在對(duì)重大事件做出違背事實(shí)真相的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述，或者在披露信息時(shí)發(fā)生重大遺漏、不正當(dāng)披露信息的行為，其證券上市推薦人和控股股東等實(shí)際控制人完全有可能成為被告。正如ST嘉寶虛假陳述糾紛案是在2003年施行的新司法解釋的首次實(shí)踐案例，共賠付61973.66元（包括投資差額損失，印花稅、傭金及相關(guān)的費(fèi)用），賠付率32.28％。

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