[摘 要] 出于整體利潤最大化戰(zhàn)略的需要，跨國公司常常利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來實(shí)現(xiàn)避稅的目的?？鐕臼褂棉D(zhuǎn)移價(jià)格對我國財(cái)政收入，民族企業(yè)的發(fā)展等方面產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。我國政府需要在引進(jìn)外資的同時(shí)，完善引資機(jī)制，加強(qiáng)關(guān)稅管理。

[關(guān)鍵詞] 跨國公司 轉(zhuǎn)移價(jià)格 動因 負(fù)面影響 對策

目前，我國存在一種奇怪的現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)的利潤都在不但增長，唯有外商投資企業(yè)的利潤不但沒增長，反而下降。外資企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)很容易贏利，但事實(shí)卻正好相反:根據(jù)2005年國家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司和《中國稅務(wù)》雜志社統(tǒng)計(jì)， 2004年度外商及港澳臺商投資企業(yè)的納稅百強(qiáng)貢獻(xiàn)稅收的627.77億元。不僅與2003年納稅百強(qiáng)的627.65億元基本持平，而且入圍門檻還由上年度的2.21億元下降為2.02億元。

面對這一“巨虧”的事實(shí)，為何外資企業(yè)專作“賠本買賣”，并且越是“虧損”，越要加大投資呢？這正是因?yàn)樾袠I(yè)內(nèi)心照不宣的秘密——“轉(zhuǎn)移價(jià)格”。

轉(zhuǎn)移價(jià)格的動因

轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、劃撥價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格等，是指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司之間，或子公司與子公司之間進(jìn)行交易時(shí)所執(zhí)行的價(jià)格，它不受國際市場供求關(guān)系的影響，只服從跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國公司全球利益最大化目標(biāo)。

轉(zhuǎn)移價(jià)格是跨國公司的一種戰(zhàn)略性價(jià)格，是跨國公司經(jīng)營一體化，特別是垂直一體化的產(chǎn)物。具體說，跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格戰(zhàn)略的動因有一下幾個(gè)方面：

1.減少所得稅和預(yù)提稅。世界各國的企業(yè)所得稅率是存在差別的?？鐕究梢岳棉D(zhuǎn)移價(jià)格把盈利所得從高稅率國家的公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的公司，以減少向所在國政府繳納的稅額，從而減少整個(gè)公司的納稅總額。各國對外國公司或個(gè)人在本國境內(nèi)取得的消極所得(如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等)往往征收預(yù)提稅。并且稅率大都在 20%以上，其稅負(fù)是比較重的。跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可在一定程度上減輕預(yù)提稅的負(fù)擔(dān)。

2.避免外匯風(fēng)險(xiǎn)和東道國的外匯管制。跨國公司母公司獲得子公司匯回的利潤通常要等到子公司年終結(jié)算后。在此期間，如果發(fā)現(xiàn)東道國或母國的匯率即將變動，跨國公司就利用轉(zhuǎn)移價(jià)格促進(jìn)提早或推遲付款，以減少因貨幣貶值而造成的經(jīng)濟(jì)損失，或者獲取匯率差價(jià)利益。在實(shí)行外匯管制的國家里，東道國政府為了保持外匯收支平衡，對外國公司匯出的利潤在時(shí)間上或數(shù)量上加以限制。如果東道國政府外匯管制過嚴(yán)，或子公司保留利潤過高時(shí)，母公司可調(diào)高轉(zhuǎn)讓定價(jià)，提高產(chǎn)品成本，降低子公司的利潤，從而間接地調(diào)回利潤。

跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對中國的影響

隨著在華投資的跨國公司數(shù)目和規(guī)模的不斷加大，其在經(jīng)營中采用轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略也越來越普遍。根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉恒教授的研究，國內(nèi)60%～70%的跨國公司都不同程度地存在轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。這對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一系列負(fù)面影響。

1.減少我國的稅收收入。對跨國公司的稅收構(gòu)成了我國利用外國直接投資收益的一個(gè)重要部分。然而跨國公司在我國的轉(zhuǎn)移價(jià)格策略卻給我國造成巨大的稅收流失。多年來我國為了吸引外資， 規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。然而許多外資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)出。20世紀(jì)90年代以來大型跨國公司在華投資不斷增加，到目前，世界500強(qiáng)中大約470家左右在華進(jìn)行了大規(guī)模投資。在我國引資保持持續(xù)上升趨勢的同時(shí)，外企所納稅卻沒有隨之增長。據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2004年，新設(shè)立外商投資企業(yè)43664家，同比增長6.29%;合同外資金額1534.79億美元，同比增長33.38%。但與此同時(shí)，外商投資企業(yè)的虧損面卻高達(dá)55%。

2.轉(zhuǎn)移利潤，侵吞中方利益。從我國外商投資企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，外方獨(dú)資和外方控股占多數(shù)。這意味著由于外商控制購貨渠道，他們會出于獲利的動機(jī)以高價(jià)進(jìn)口其在國外子公司的產(chǎn)品或以市場價(jià)格進(jìn)質(zhì)量較低的產(chǎn)品，這會明顯損害我方的利益。國務(wù)院發(fā)展研究中心的報(bào)告顯示， 63%的外方控股合資企業(yè)在我國采購的原材料和零部件所占比例低于 25%， 而中方控股合資企業(yè)中， 40%的企業(yè)其采購原材料50%～75%來源于國內(nèi)。憑借絕對的控股優(yōu)勢，外商利用轉(zhuǎn)移價(jià)格直接造成了我國財(cái)政收入的減少與巨額損失。

3.將我國的民族企業(yè)推向困境?？鐕纠酶鞣N途徑避稅，使內(nèi)資企業(yè)的賦稅相對較重，尤其是民營企業(yè)由于在資本、技術(shù)等方面本身不具有競爭優(yōu)勢，再加上稅負(fù)方面的不公平競爭，使我國很多的民族企業(yè)被擠出市場。

防范轉(zhuǎn)移定價(jià)的對策

面對跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格所帶來的嚴(yán)重危害，我國應(yīng)采取有效措施對這種逃稅行為予以重拳出擊。首先，針對“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠規(guī)定，應(yīng)將外商投資企業(yè)免稅的期限由“開始獲利年度起”改為“企業(yè)投資經(jīng)營后第X年起”；其次將投資型優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，對投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)提供主體優(yōu)惠，對投資基礎(chǔ)設(shè)施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)提供一定的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)，加強(qiáng)外資引進(jìn)活動的監(jiān)管，注重外資質(zhì)量而非數(shù)量；進(jìn)一步完善稅收法規(guī)，加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)督，加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作，構(gòu)筑有效的反避稅工作網(wǎng)絡(luò)。

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