[摘要] 只有通過(guò)加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，培育和完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)以及加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力來(lái)解決公允價(jià)值實(shí)際存在的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起實(shí)施，至今已一年有余。在新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量概念的全面引入是亮點(diǎn)之一，但也同時(shí)引發(fā)了較大的爭(zhēng)議。本文就將公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題及相關(guān)建議，做一粗淺的探討。

一、公允價(jià)值的概念

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致。

二、公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.相關(guān)的公允價(jià)值難以確認(rèn)和計(jì)量

雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但我們?nèi)匀幻媾R公允價(jià)值難以取得的問(wèn)題。主要是我國(guó)沒(méi)有像西方國(guó)家一樣發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)。在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)

2.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性

我國(guó)上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實(shí)施

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施影響很大，它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力比較差，因而在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人工計(jì)算的失誤，提高精度?？陀^地講，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)離這一要求尚有差距。

4.公允價(jià)值再次可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具

上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。例如：上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面價(jià)值1億元，卻以1.5億或更高的價(jià)格出售，以前需現(xiàn)金交易時(shí)，證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須50%的的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地作利潤(rùn)了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上虛增了利潤(rùn)。這種人為因素的影響使資產(chǎn)信息帶有一定的主觀色彩，甚至帶來(lái)任意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可能性，信息的可靠性受到質(zhì)疑。公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重組收益可以進(jìn)利潤(rùn)，使包裝利潤(rùn)又有了可乘之機(jī)。

三、 建議

1.加強(qiáng)公允價(jià)值的理論問(wèn)題研究

對(duì)公允價(jià)值的理論研究有助指導(dǎo)其應(yīng)用實(shí)踐，當(dāng)前的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究。

2.培育和完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)

我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公開(kāi)各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。因此必須要進(jìn)一步完善和培育市場(chǎng)價(jià)格體系，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)，以便各個(gè)企業(yè)確定的“公允價(jià)值”有據(jù)可依。

3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守

新準(zhǔn)則的實(shí)施，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行將長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，需要不斷地去強(qiáng)化，這是忠于準(zhǔn)則精神執(zhí)行的必要條件，是一項(xiàng)基本功；另外，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對(duì)公允價(jià)值的執(zhí)行有著重要的影響

4.加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力

企業(yè)具有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價(jià)值等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行重新整合，平滑利潤(rùn)，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護(hù)投資者的利益。

雖然目前公允價(jià)值在應(yīng)用中仍具有主觀隨意性、可靠性難以保證、實(shí)際操作難度大等缺點(diǎn)，但這些都不會(huì)成為應(yīng)用公允價(jià)值的障礙，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷完善和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸完善，公允價(jià)值的理論將日臻完善，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量必將得到普遍的的推廣。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍:會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討一市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值．會(huì)計(jì)研究，2006，(9):11～14

[2]王雷:論公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用觀.財(cái)會(huì)研究，2006年第5期

[3]司春明:對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的探討.首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，碩士論文