[摘要] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理中的重要內(nèi)容。本文在闡述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的基礎(chǔ)上，分析了其未得到有效執(zhí)行的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成，他們各負(fù)其責(zé)、相互制衡，形成企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制作為一種重要制度，必然在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，保證信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平等方面發(fā)揮作用。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

內(nèi)部控制按其控制目的不同，分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，而會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這里的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部控制狹義是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列方法、措施和程序。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既有利于企業(yè)降低成本、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外部投資者和監(jiān)管人負(fù)責(zé)；又能對(duì)企業(yè)起到事前預(yù)防，事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，防錯(cuò)糾弊，提高績(jī)效的作用。雖然《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》已經(jīng)頒布實(shí)施了一段時(shí)間，但在實(shí)際的工作中其并未得到有效的執(zhí)行。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未能有效實(shí)施的原因

1.控制環(huán)境的失效

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)對(duì)于控制環(huán)境相當(dāng)重要，但我國(guó)的企業(yè)形式上建立了董事會(huì)、聘任了領(lǐng)導(dǎo)班子，但實(shí)際公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“形備而實(shí)不至”，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能，監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。

2.設(shè)計(jì)不合理

有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)包括恰當(dāng)授權(quán)、職務(wù)分離、資產(chǎn)和實(shí)物的接觸與保管等方面內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)出于成本效益的考慮或其他原因，并未在實(shí)際中很好的應(yīng)用和遵守這些規(guī)定，如不相容職務(wù)沒(méi)有分離；授權(quán)批準(zhǔn)層次不清、范圍有交叉；電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身存在漏洞等等。

3.內(nèi)審作用發(fā)揮欠佳

多數(shù)企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但徒有形式，不能真正發(fā)揮作用。因?yàn)榇蟛糠值膬?nèi)審機(jī)構(gòu)是由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問(wèn)題，即使查出問(wèn)題結(jié)果也是大事化小、小事化了。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系

完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的各自權(quán)責(zé)，使其各負(fù)其責(zé)，相互獨(dú)立、制衡。在此基礎(chǔ)上，建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，主要包括：

(1)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。所有者通過(guò)建立約束和激勵(lì)機(jī)制控制經(jīng)營(yíng)者；經(jīng)營(yíng)者則通過(guò)正確的決策和有效地履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，而獲得期望報(bào)酬。

(2)財(cái)務(wù)總監(jiān)控制。由所有者委派或聘任財(cái)務(wù)總監(jiān)，客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)者的信息，對(duì)企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對(duì)不合理的會(huì)計(jì)行為及時(shí)制止，對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題及時(shí)向所有者匯報(bào)。

(3)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員控制。要求會(huì)計(jì)部門和人員嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)管理規(guī)定，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠；抵制不合理的費(fèi)用開(kāi)支，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

多層次的會(huì)計(jì)控制體系可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的協(xié)調(diào)和約束的特點(diǎn)。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任得以實(shí)現(xiàn)。每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下能避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”或“盲點(diǎn)”，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能充分發(fā)揮用。

2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

企業(yè)要若在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度須健全有效。要注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保每個(gè)崗位、每個(gè)環(huán)節(jié)都按制度程序辦理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全有效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理與控制?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)首先做到嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位人員的配備選拔，要全面考察其德、能、勤、績(jī)等綜合素質(zhì)；二要多層次、多方位地加強(qiáng)在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，教導(dǎo)員工自覺(jué)遵守執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度，形成以自檢自律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制；四是對(duì)某些崗位實(shí)行輪換制度，以便相互牽制、監(jiān)督。同時(shí)要嚴(yán)格考核與獎(jiǎng)懲制度，把執(zhí)行制度效果與工資薪金及職務(wù)升遷掛鉤，達(dá)到有效控制的目的。

3.建立有效的監(jiān)督反饋機(jī)制

企業(yè)在建立初步的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架之后，應(yīng)根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整完善。這需要建立一個(gè)有效的監(jiān)督反饋機(jī)制。企業(yè)可在董事會(huì)下設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)等知識(shí)且業(yè)務(wù)較強(qiáng)的董事組成，其主任委員應(yīng)由外部董事?lián)?。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)不定期的內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合外部的定期評(píng)審，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)缺陷及不能有效執(zhí)行的真實(shí)原因，從而修改或完善有關(guān)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效發(fā)揮作用。但應(yīng)注意建立有關(guān)機(jī)制防止被審計(jì)人員與審計(jì)人員串通作弊。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)面臨著國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的深刻變化，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，方能在現(xiàn)代企業(yè)制度下、在復(fù)雜多變的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我完善和健康發(fā)展。

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