[摘要] 1994年分稅制財(cái)政體制改革是中國(guó)實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政化的關(guān)鍵一步，對(duì)于在中國(guó)全面建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政體制的意義重大。其實(shí)施了部門預(yù)算、雙線收支、政府采購(gòu)等政策，對(duì)建立社會(huì)主義公共財(cái)政和宏觀調(diào)控政策都起到了巨大的作用。與此同時(shí)，分稅制也存在著中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付體制和內(nèi)外兩套制度等問(wèn)題。本文將從新企業(yè)所得稅法的內(nèi)外合一意義談起，重點(diǎn)探討分稅制和地方稅制的不足之處，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 分稅制 事權(quán)與財(cái)權(quán)

一、我國(guó)分稅制改革與地方稅制建設(shè)的意義

分稅制管理體制的基本內(nèi)容之一是劃分中央與地方財(cái)政收支范圍，將稅收收入按稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅 。1994年的分稅制財(cái)政體制將營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等19個(gè)稅種規(guī)定為地方固定收入。通過(guò)對(duì)中央與地方的財(cái)政收入進(jìn)行劃分，以達(dá)到確定中央和地方的權(quán)益范疇，構(gòu)建制度化、規(guī)范化的中央與地方關(guān)系。隨著改革的深入，可以看出1994年的分稅制改革很大程度上帶有改革的過(guò)渡性。其保留了原包干體制遺留下來(lái)的財(cái)力分配的不合理因素，沒(méi)有涉及中央對(duì)地方的縱向轉(zhuǎn)移支付制度和地區(qū)間的橫向轉(zhuǎn)移支付制度。而且在規(guī)定為地方固定收入的稅種中有的已經(jīng)取消或幾近取消，如農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅等，有的則是千呼萬(wàn)喚卻仍未開(kāi)征，如遺產(chǎn)稅等，還有的內(nèi)外兩套制度，這些都對(duì)地方的財(cái)政收入和財(cái)政政策的實(shí)施有不良影響。

建立和完善我國(guó)的地方稅制對(duì)于完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和優(yōu)化政府職能有著重大的意義。首先，作為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的管理體制。分稅制的實(shí)施與地方稅制的建設(shè)能夠在全國(guó)統(tǒng)一的宏觀調(diào)控下，根據(jù)不同地區(qū)具體情況對(duì)地區(qū)市場(chǎng)進(jìn)行更加有效的調(diào)控，充分發(fā)揮了市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。其次，優(yōu)化政府職能。地方稅制之所以能夠產(chǎn)生，中央政府與地方政府劃分權(quán)是一個(gè)重要條件，分稅制的實(shí)施和地方稅制的建設(shè)能夠有力的實(shí)現(xiàn)中央與地方政府的分權(quán)。最后，完善我國(guó)的憲政建設(shè)。我國(guó)憲法中規(guī)定“中央和地方的國(guó)家機(jī)構(gòu)職權(quán)的劃分，遵循在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下充分發(fā)揮地方的主動(dòng)性、積極性的原則”，由此可見(jiàn)建立完善的地方稅收體系是依照憲法精神，實(shí)踐憲法原則的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)分稅制改革的影響

長(zhǎng)久以來(lái)內(nèi)外兩套所得稅制、不健全的轉(zhuǎn)移支付制度以及事權(quán)與財(cái)權(quán)的相對(duì)脫節(jié)等問(wèn)題，一直是地方稅制建設(shè)與完善的痼疾，這對(duì)我國(guó)的財(cái)政建設(shè)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都產(chǎn)生了一些不良的影響。新的企業(yè)所得稅法將從前的內(nèi)外兩套所得稅制度合而為一，成為為地方稅制的完善和分稅制改革的重要一環(huán)。新的企業(yè)所得稅法的實(shí)施的重大意義在于：

1.堅(jiān)持和維護(hù)稅收公平原則

內(nèi)外兩套不同的稅制和征管體制本身便不符合稅收公平的原則，但是在特定的歷史時(shí)期為了更好的引進(jìn)外資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才實(shí)行了“雙軌制”。確實(shí)緩解了我國(guó)改革開(kāi)放初期資金緊張，并引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)較大發(fā)展。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“雙軌制”的征收體制已經(jīng)對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)和地方財(cái)政造成了較大的影響。不僅降低了我國(guó)地方創(chuàng)辦企業(yè)的積極性，而且由于稅率的不同，地方企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有明顯的減弱。新的企業(yè)所得稅法將兩套體制合而為一便解決了上述問(wèn)題，可以說(shuō)新的企業(yè)所得稅法對(duì)于維護(hù)稅收公平原則和規(guī)范地方征稅體制有著重要的意義。

2.增加地方收入

從新的企業(yè)所得稅法中不難看出，雖然合并后的企業(yè)所得稅稅率有所降低，在短期內(nèi)將會(huì)對(duì)外資的注入和地方財(cái)政收入造成一定的影響。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)上講，隨著我國(guó)加入WTO，外資企業(yè)的限制將會(huì)越來(lái)越少，而且內(nèi)外合一將對(duì)我國(guó)本國(guó)的企業(yè)將是一股較大的推動(dòng)力，降低稅率減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，地方的創(chuàng)業(yè)熱情將會(huì)有較大的提高，本國(guó)企業(yè)數(shù)量和競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)明顯增加。

3.節(jié)約地方征稅成本提高效率

兩稅合一之后，稅收的征收將有所簡(jiǎn)化，這將有利于地方政府節(jié)約稅收成本，提高征稅效率。由于新的企業(yè)所得稅的實(shí)施，原有的企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定將會(huì)失去效力，由于對(duì)從前的法律規(guī)章進(jìn)行了一次清理，企業(yè)在繳納所得稅過(guò)程中所要適用的法規(guī)將大幅度減少，原有的矛盾和沖突的規(guī)定將得到修正而且法律的透明度和可操作性也得到提高。

三、我國(guó)分稅制改革與完善仍需解決的問(wèn)題

1.收入劃分不夠規(guī)范

收入劃分的問(wèn)題主要源自于缺少系統(tǒng)的立法，而僅有的規(guī)定也只是按照各級(jí)政府職能，以稅種來(lái)劃分中央政府與地方政府的財(cái)政和收入。由于各級(jí)政府在行政體制中有隸屬關(guān)系，政府的上下級(jí)之間有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而上下級(jí)的財(cái)政是相互獨(dú)立的，由于制度和法律系統(tǒng)的不完善，使得上級(jí)政府很容易將責(zé)任往下級(jí)政府壓，把資金盡量往本級(jí)政府調(diào) 。上級(jí)政府往往將好的稅源和穩(wěn)定可靠的稅種的征收權(quán)控制在自己權(quán)力范圍內(nèi)，而縣、鄉(xiāng)各級(jí)政府在大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)稅源后，穩(wěn)定、成熟的稅源卻在不斷的流失，從而造成了省以下的各級(jí)政府財(cái)政困難的局面，致使各地方政府舉借外債、寅吃卯糧現(xiàn)象非常普遍。

2.稅種設(shè)置的制約

地方稅稅種的設(shè)置的科學(xué)性亟待改進(jìn)。一些稅種的依賴性太強(qiáng)，比如城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的征收極不穩(wěn)定，這主要是其計(jì)稅依據(jù)是“增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅”的納稅額?！叭悺敝腥魏我环N稅的政策發(fā)生變化，都會(huì)引起其相應(yīng)變化，造成地方收入不穩(wěn)定。還有在一些稅種遲遲未能開(kāi)征的同時(shí)，另有一些則已廢除或停征。這些問(wèn)題都在既兩稅合一之后成為了分稅制改革和地方稅制建設(shè)中仍需解決的問(wèn)題。

四、地方稅制的完善

隨著兩稅合一后的企業(yè)所得稅法的正式進(jìn)入2008年，可以說(shuō)我國(guó)的分稅制改革應(yīng)該進(jìn)入一個(gè)更加適應(yīng)飛速發(fā)展的國(guó)民經(jīng)濟(jì)。那么在今后的改革中，解決仍然存在的不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利財(cái)政政策因素便顯得尤為重要。在今后的改革中應(yīng)該如何完善我國(guó)地方稅制的建設(shè)呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該著重從以下三個(gè)方面著手：

1.加強(qiáng)地方稅收法律系統(tǒng)建設(shè)

地方稅制改革的首要問(wèn)題應(yīng)是加強(qiáng)立法，尤其是加強(qiáng)省以下的稅收法制建設(shè)。由于我國(guó)很多地區(qū)還是實(shí)行傳統(tǒng)的“財(cái)政包干制”，加強(qiáng)地方性的法律法規(guī)建設(shè)便顯得尤為重要。在繼續(xù)協(xié)調(diào)省級(jí)政府與中央政府關(guān)系的同時(shí)，推進(jìn)省以下各級(jí)政府之間的分稅制改革和地方稅制建設(shè)。用加強(qiáng)立法的方式使財(cái)政政策能夠以法治為基礎(chǔ)，依法運(yùn)作，依法監(jiān)督，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政建設(shè)的規(guī)范化。

2.優(yōu)化地方稅種配置

在地方稅種的配置問(wèn)題上，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持效率和效益的原則。在效率上應(yīng)當(dāng)盡量安排適于地方進(jìn)行征收的稅種，這種“適于”應(yīng)從征收成本、征管難度和稅收用途等多方面進(jìn)行全面的考慮。比如應(yīng)該把水源分散而中央又不容易集中的稅種劃歸地方征收。而且著眼點(diǎn)應(yīng)集中在對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定有直接關(guān)系的稅種。有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)為地方設(shè)置稅源穩(wěn)定的主體稅以保證地方財(cái)政收入 。筆者認(rèn)為對(duì)于主體稅的設(shè)定與否應(yīng)該從我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)，由于各個(gè)地方的發(fā)展水平還很不均衡，而且對(duì)于各個(gè)地方的政府而言，相同的時(shí)期內(nèi)所需解決的問(wèn)題也不完全相同，因此應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)今發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要進(jìn)行主體稅的設(shè)定。主體稅種不應(yīng)該凝固化、絕對(duì)化。

3.政治職能上的探索

從政治職能方面考慮，便需要地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)關(guān)系的合理定位。在現(xiàn)階段或者說(shuō)今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，想要達(dá)到“事權(quán)與財(cái)權(quán)的絕對(duì)統(tǒng)一”是不可能真正做到的。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行分權(quán)改革，使地方政府在政治職能上能夠?qū)崿F(xiàn)一種積極的轉(zhuǎn)變。在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的前提下，適當(dāng)優(yōu)化地方政府行政職能，同時(shí)以優(yōu)化財(cái)權(quán)分配進(jìn)行配合，適當(dāng)加強(qiáng)省以下地方政府財(cái)政的獨(dú)立性和自主性，上級(jí)政府將財(cái)權(quán)適當(dāng)下放，但應(yīng)加強(qiáng)和完善監(jiān)督制度。有的學(xué)者指出應(yīng)該適當(dāng)?shù)陌l(fā)展我國(guó)的地方自治制度 。筆者認(rèn)為由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期以來(lái)地區(qū)發(fā)展不平衡，進(jìn)行地方自治的改革很有可能造成地區(qū)間差距的拉大，而且因?yàn)樨?cái)權(quán)自治的關(guān)系，為了保證本地區(qū)內(nèi)的財(cái)政收入很有可能會(huì)造成地區(qū)間貿(mào)易的壁壘以及地方保護(hù)主義的進(jìn)一步滋長(zhǎng)，地區(qū)間的差距也會(huì)進(jìn)一步的拉大。在我國(guó)的現(xiàn)今階段，對(duì)于地方自制制度這種比較超前的改革方式并不適合我國(guó)的國(guó)情，我們應(yīng)該對(duì)此持謹(jǐn)慎的改革態(tài)度。能夠達(dá)到一種事權(quán)與財(cái)權(quán)的相對(duì)統(tǒng)一便可以很好的解決當(dāng)前我國(guó)財(cái)政稅收中所面臨的問(wèn)題了。

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