[摘要] 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。本文擬就稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立的必要性和稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景進(jìn)行初步探討。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 必要性 迫切性

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認(rèn)為：由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是計(jì)算應(yīng)稅所得，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)就是所得稅會(huì)計(jì)。廣義定義則認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)大于所得稅會(huì)計(jì)，它還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無(wú)償性的形式特征。企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，適當(dāng)選擇具體會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法。但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。

2.廣泛性。就部門而言，工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等各行業(yè)、各部門均需納稅；就所有制而言，國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)和其他各種經(jīng)濟(jì)形式也需納稅。由此可見(jiàn)，不論什么性質(zhì)的單位，不管其隸屬于哪個(gè)部門或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都必須依照稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)適用范圍的廣泛性。

3.統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說(shuō)，同一種稅對(duì)于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式和內(nèi)容，在征稅對(duì)象、稅目、稅率等稅法構(gòu)成要素方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

4.獨(dú)立性。作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有自身的相對(duì)獨(dú)立性。在核算方法上，因?yàn)閲?guó)家稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對(duì)象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)納稅人在稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立的必要性和迫切性

1.與國(guó)際稅收接軌的需要。我國(guó)加入WTO以后，貿(mào)易合作范圍逐步擴(kuò)大，涉稅案件的復(fù)雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國(guó)際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，極大地影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌。為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)就顯得非常必要。

2.稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)p害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。

3.促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定允許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。

4.強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面可促進(jìn)企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護(hù)自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略進(jìn)行合理避稅，另一方面也可促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。

5.適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財(cái)方面的充分自主權(quán)，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系體現(xiàn)，通過(guò)公司法、稅法等來(lái)調(diào)節(jié)。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)從會(huì)計(jì)工作本身規(guī)律入手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿足國(guó)家利益的需要。而國(guó)家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔(dān)納稅義務(wù)。因此稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差異必然會(huì)加大，為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，客觀上要求建立起稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)處理這種差異。