[摘 要] 財(cái)稅政策影響收入分配有兩條路徑:著力于收入狀況，由結(jié)果而起點(diǎn)的顯性路徑和著力于收入能力和條件，由起點(diǎn)、過(guò)程而結(jié)果的隱性路徑。改變我國(guó)收入差距拉大、財(cái)稅政策調(diào)節(jié)收入能效不足的現(xiàn)狀，迫切需要財(cái)稅政策以兩條路徑雙管齊下，從起點(diǎn)、過(guò)程和結(jié)果三個(gè)層面著手，協(xié)同政府、市場(chǎng)和其他社會(huì)力量以形成合力。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)稅政策 收入分配 顯性路徑 隱性路徑

一、財(cái)稅政策作用于收入分配的不同路徑

關(guān)于政府財(cái)政的再分配理論在西方源遠(yuǎn)流長(zhǎng)、根基深厚，包括庇古的收入轉(zhuǎn)移理論，凱恩斯的向富人征收直接稅和福利思想，布坎南的收入分配矯正理論，哈耶克的累進(jìn)稅制和比例稅制協(xié)調(diào)運(yùn)用理論，弗里德曼的負(fù)所得稅理論，米德的教育支出和保障國(guó)民最低需要思想，新劍橋?qū)W派的累進(jìn)稅稅基為個(gè)人支出的思想，貝弗里奇的福利計(jì)劃等，這其中就蘊(yùn)含著財(cái)稅政策影響收入分配的兩條不同路徑。

1.著力于收入狀況，由結(jié)果而起點(diǎn)的顯性路徑。大多數(shù)西方再分配理論認(rèn)同通過(guò)個(gè)人所得稅等稅收和實(shí)施社會(huì)保障制度來(lái)調(diào)節(jié)國(guó)民收入差距，而這種“劫富濟(jì)貧”式的收入轉(zhuǎn)移已成為眾多國(guó)家通過(guò)財(cái)稅手段直接作用于收入分配狀況、協(xié)調(diào)收入差距之政策實(shí)踐的經(jīng)典模式。這一范式影響收入分配、試圖公平分配的路徑十分清晰——直接突顯分配結(jié)果的相對(duì)公平進(jìn)而延展至參與市場(chǎng)分配之起點(diǎn)上公平性的增加。即對(duì)于遵循要素收入與要素投入相適應(yīng)的市場(chǎng)要素分配的非均衡國(guó)民收入格局進(jìn)行調(diào)整，一方面以累進(jìn)征收的個(gè)人所得稅及財(cái)產(chǎn)稅等使收入高財(cái)富多的人群稅負(fù)相對(duì)高，同時(shí)，通過(guò)系統(tǒng)的社會(huì)保障支出令低收入及無(wú)收入的群體增加收入、維系生活及至于生存能力，“劫富”與“濟(jì)貧”并舉，直接緩和了收入分配的高點(diǎn)和低點(diǎn)，鮮明指向結(jié)果公平；而這一輪的結(jié)果即下一輪起點(diǎn)，分配結(jié)果的協(xié)調(diào)也具備公平起點(diǎn)的指向。這一路徑具有直接和顯在性，為顯性路徑。

2.著力于收入能力和條件，由起點(diǎn)、過(guò)程而結(jié)果的隱性路徑。政府對(duì)收入分配的影響也可著重于造就結(jié)果的起點(diǎn)公平和過(guò)程中的規(guī)則公平。再分配理論中，布坎南和米德都指出公立教育有利于校正國(guó)民進(jìn)入市場(chǎng)前的不公平，因?yàn)榻逃龢O大地影響人們獲取收入的能力，由稅收資助的公立教育能體現(xiàn)向貧困人群子女的教育投資，有利于公平。的確，財(cái)政教育支出對(duì)于最具生產(chǎn)力及創(chuàng)新力的人力資本的質(zhì)素產(chǎn)生著實(shí)質(zhì)性的直接影響，從而極大地影響其投入市場(chǎng)所能獲得的要素收入，這實(shí)際上從起點(diǎn)及機(jī)會(huì)的公平性著手，從國(guó)民收入能力的培育入手，經(jīng)由市場(chǎng)來(lái)影響收入分配的結(jié)果，是間接影響分配的管道，即隱性路徑。類似地，政府的醫(yī)療衛(wèi)生投入乃至公共設(shè)施投資等支出以及稅收政策的公平取向和程度也采取隱性路徑，通過(guò)群體性或區(qū)域性地影響國(guó)民可投入市場(chǎng)的自身要素、可利用的環(huán)境和條件要素，經(jīng)由市場(chǎng)要素分配過(guò)程延伸影響到收入分配狀況。而非均衡、選擇層次多的財(cái)稅政策則會(huì)直接干擾市場(chǎng)要素分配的規(guī)則公平，加劇市場(chǎng)分配的失靈和收入的失衡。

二、我國(guó)財(cái)稅政策不同路徑下影響收入分配的能效分析

據(jù)世行公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)由改革開(kāi)放前的0.16上升到目前的0.47，明顯高于國(guó)際上公認(rèn)的警戒線0.4，超過(guò)了所有發(fā)達(dá)國(guó)家和很多發(fā)展中國(guó)家的水平。前不久，農(nóng)業(yè)部部長(zhǎng)孫政才在十屆全國(guó)人大常委第31次會(huì)議上表示，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比已從2003年的3.23∶1，擴(kuò)大到2006年的3.28∶1，絕對(duì)收入差距有所擴(kuò)大?？紤]到群體性隱性福利的存在，實(shí)際收入差距還應(yīng)更高。我國(guó)當(dāng)前拉大的收入差距由多因素滲合且長(zhǎng)時(shí)間累積形成，而幾十年來(lái)非均衡、不健全的財(cái)稅制度對(duì)此確有很深的介入。

1.從顯性路徑上看，我國(guó)“劫富濟(jì)貧”式的財(cái)稅政策局限性依然較大。目前我國(guó)個(gè)人所得稅額65%以上由中低收入的工薪階層承擔(dān)，高收入者的納稅額只占30%左右，而在美國(guó)10%的最高收入者繳納個(gè)人所得稅占個(gè)稅的80%以上，相形之下我國(guó)個(gè)稅顯然未能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的正向效用。況且，個(gè)人所得稅近年來(lái)雖增長(zhǎng)很快，但受制于我國(guó)人均收入的低水平，個(gè)稅收入占全部稅收不到百分之十，這使其調(diào)節(jié)收入能效非常有限，需要其他稅收協(xié)同作用。但我國(guó)目前稅制中財(cái)產(chǎn)類稅種缺乏規(guī)范到位地取向于協(xié)調(diào)收入差距的支柱力量，遺產(chǎn)稅至今仍未開(kāi)征；而消費(fèi)稅中奢侈性消費(fèi)品稅目偏窄，這都表明稅收政策總體上均衡收入落差的能效較弱。在社會(huì)保障支出方面，近年來(lái)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革繼續(xù)推進(jìn)，城鄉(xiāng)最低生活保障制度等建立發(fā)展，財(cái)政保障性支出不斷增加，但農(nóng)村最低保障等社會(huì)保障水平依然遠(yuǎn)低于城鎮(zhèn)居民，中西部地區(qū)遠(yuǎn)低于東部地區(qū)，整體保障水平慣性地復(fù)制著既有的收入落差格局，而未見(jiàn)顯著突破和改觀。

2.在隱性路徑方面，財(cái)稅政策更為重視國(guó)民群體性收入能力、條件及環(huán)境的公平性，但尚不充分。當(dāng)前，中央財(cái)政不斷增強(qiáng)對(duì)中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，各級(jí)政府都加大了對(duì)教育特別是義務(wù)教育、“三農(nóng)”、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的投入。這使我國(guó)的城鄉(xiāng)義務(wù)教育真正開(kāi)始進(jìn)入免費(fèi)時(shí)代；但我國(guó)財(cái)政教育性經(jīng)費(fèi)投入至今尚未達(dá)到國(guó)家1993年提出且應(yīng)在2000年達(dá)到的占GDP4%的水平。2007年中央財(cái)政對(duì)于“三農(nóng)”的投入增長(zhǎng)23%，雖略高于全國(guó)財(cái)政支出22.6%的增速，卻低于中央財(cái)政支出的總體增幅25.8%，這對(duì)于增強(qiáng)農(nóng)民收入能力顯然不足。而在過(guò)往幾十年，我國(guó)財(cái)稅政策整體上優(yōu)先傾斜于城市和東部地區(qū)，這既累積形成了城鄉(xiāng)及地區(qū)間的收入落差，更使城鎮(zhèn)及東部沿海地區(qū)的市場(chǎng)化程度較高、人力資本質(zhì)素及科研水平較高、公共設(shè)施較完備等，這都使其增加收入的能力、條件和環(huán)境總體提升，顯著優(yōu)于農(nóng)村及中西部地區(qū)，這種收入能力和條件的落差呈現(xiàn)累積慣性，難以短期內(nèi)改觀。

三、全方位協(xié)調(diào)我國(guó)收入分配差距的財(cái)稅政策優(yōu)化建議

基于以上路徑分析，我國(guó)財(cái)稅政策應(yīng)全方位展開(kāi)優(yōu)化調(diào)整，不局限于“劫富濟(jì)貧”式的收入轉(zhuǎn)移，更要著重于提升和協(xié)調(diào)國(guó)民獲取收入的能力和條件、規(guī)范和公平市場(chǎng)要素分配的規(guī)則和環(huán)境，以隱性路徑和顯性路徑雙管齊下，從起點(diǎn)、過(guò)程和結(jié)果三個(gè)層面來(lái)扭轉(zhuǎn)當(dāng)前非均衡的收入分配格局、縮小收入落差。這就是說(shuō)，財(cái)稅政策對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)并不意味著只看重政府有形之手，而是要同時(shí)憑以充分借重和利用市場(chǎng)無(wú)形之手以及其他社會(huì)力量即所謂第三種力量的調(diào)節(jié)作用。

1.在顯性路徑方面，政府應(yīng)系統(tǒng)化地增強(qiáng)稅收和轉(zhuǎn)移支出政策調(diào)節(jié)收入分配的效能。相對(duì)于隱性路徑而言，其優(yōu)勢(shì)在于能夠直接、即時(shí)見(jiàn)到成效，緩解貧富差距。在稅收政策上，應(yīng)盡快完善個(gè)人所得稅制，加快向綜合模式的過(guò)渡轉(zhuǎn)化，在尚未轉(zhuǎn)換到位的分類分項(xiàng)和綜合相結(jié)合的過(guò)程中，工薪類收入的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適度調(diào)高，且可考慮與物價(jià)指數(shù)掛鉤或改定額扣除為定率式扣除，降低累進(jìn)稅率的邊際稅率、減少級(jí)次，使不同類項(xiàng)個(gè)人所得之間的稅收負(fù)擔(dān)趨于均衡。同時(shí)，規(guī)范整合財(cái)產(chǎn)稅類稅種，適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，消費(fèi)稅上可拓寬奢侈性消費(fèi)品稅目并從收入分配角度調(diào)整稅率。在轉(zhuǎn)移支出方面，進(jìn)一步健全社會(huì)保障制度體系，均衡異地及城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障水平，通過(guò)科學(xué)的指標(biāo)體系確立收入差距衡量標(biāo)準(zhǔn)以有重點(diǎn)地加大政府轉(zhuǎn)移支出，并對(duì)保障資金的支出績(jī)效加以測(cè)評(píng)和監(jiān)控。

2.隱性路徑方面，應(yīng)充分協(xié)同政府、市場(chǎng)和社會(huì)三方面的力量以形成合力。(1)充分重視和強(qiáng)化財(cái)政教育等支出對(duì)國(guó)民收入能力的作用力。特別應(yīng)大力增加對(duì)相對(duì)落后的中西部及農(nóng)村地區(qū)以及各類弱勢(shì)群體的教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科研及基礎(chǔ)設(shè)施等公共支出，使其增長(zhǎng)速度超過(guò)總體財(cái)政支出的增速，以從區(qū)域、城鄉(xiāng)等群體角度和居民個(gè)體角度，系統(tǒng)性地給予國(guó)民更為公平的收入獲取能力和資質(zhì)。由于財(cái)力不均，這需要規(guī)范中央對(duì)省及省級(jí)以下有側(cè)重的轉(zhuǎn)移支付制度。(2)以更具普適性的財(cái)稅制度規(guī)范市場(chǎng)要素分配的規(guī)則公平性。對(duì)于增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等權(quán)重型的大稅種，應(yīng)當(dāng)在征稅范圍和實(shí)際稅負(fù)水平的確定上盡可能減少多重的選擇性設(shè)置，尤其應(yīng)避免從既得利益集團(tuán)或固有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的角度安排減免稅的優(yōu)惠待遇。確立在對(duì)象上普遍適用、在程度上平等對(duì)待的稅收體系以及政府補(bǔ)貼政策對(duì)于倚賴和彰顯規(guī)則公平并憑以達(dá)成資源配置高效率的市場(chǎng)運(yùn)行而言不可或缺，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有深遠(yuǎn)意義和強(qiáng)效價(jià)值的財(cái)稅政策。(3)積極調(diào)動(dòng)政府和市場(chǎng)之外的第三種分配力量調(diào)節(jié)收入。政府可以通過(guò)加大對(duì)非贏利社會(huì)組織、企業(yè)以及個(gè)人慈善捐贈(zèng)的稅收減免等政策措施來(lái)激勵(lì)和規(guī)范社會(huì)力量參與收入分配的調(diào)節(jié)，其影響力不可小視。

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