[摘 要] 以評價3E為內(nèi)容的效益審計是一個系統(tǒng)過程，它根據(jù)一定的審計目的，采用審計程序，取得審計證據(jù)，對照評價標準，做出審計結論，證實其經(jīng)濟性、效率性、效果性，進而對履行受托經(jīng)濟責任加以證實和進行監(jiān)督。本文擬辨清“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強對經(jīng)濟效益審計概念的理解。

[關鍵詞] 經(jīng)濟性 效率性 效果性

關于效益審計的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計的基本內(nèi)容來看，都無一例外的以三E——經(jīng)濟性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟效益審計的基本內(nèi)容。但目前，國內(nèi)外審計界對3E概念，3E之間的關系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟效率效益概念的內(nèi)涵基礎上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強對概念的理解，更好的為實踐服務。

一、經(jīng)濟性

1.關于經(jīng)濟性研究綜述

經(jīng)濟(economy）在中文語義學中認為:(1)經(jīng)濟學上指社會物質生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動;(2)對國民經(jīng)濟有利或有害的;(3)個人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務印書館）。經(jīng)濟通常是指經(jīng)濟活動的節(jié)約程度，即取得某一勞動成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。

2.對經(jīng)濟性的再思考

經(jīng)濟，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費。浪費無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強調經(jīng)濟，就是強調最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財力、物力的。在不經(jīng)濟的條件下實現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進節(jié)約的地方，審計人員不會給出高的審計評價；只有在經(jīng)濟的前提下實現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務于目標，無疑是一個大課題。

二、效率性

1.關于效率性研究綜述

效率(efficiency)，在中文語義學的含義有兩個：(1)機械、電器等工作時，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時間內(nèi)完成的工作量（中國社會科學院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟活動中所消耗的社會資源與所獲得的勞動成果的比率，通常用相對數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟效益的有效方法，就需要合理配置社會資源，提高社會資源的利用的程度。

2.對效率性的再思考

效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時間、勞動量、實物量和價值量。相應的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤等。但在實踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負的產(chǎn)出，必須找準零點，不可以以負產(chǎn)出的絕對值作為效率計算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運營與過程控制，實現(xiàn)效果性的必由之路。

三、效果性

1.關于效果性研究綜述

效果(effectiveness)，在中文語義學中認為：(1)指事物或行動、動作產(chǎn)生的有效結果；(2)倫理學范疇。指人的道德行為的后果。與“動機”相對；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的有用結果或成果。效果指標主要反映經(jīng)濟活動有效性，即經(jīng)濟活動的結果是否為社會所承認。經(jīng)濟活動結果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟效益就高；反之經(jīng)濟活動結果有效性小，甚至產(chǎn)生負效果，經(jīng)濟效益就差。

2.對效果性的再思考

效果其實就是結果，有正向與負向之分，在取得壞的結果時，在經(jīng)濟學與管理學中往往稱之是沒有結果，這是不科學的?！罢蚪Y果”是指好的結果，一般是人們預期想要取得的結果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結果”；而“負向結果”則相反。所以效果是一個中性的概念，在實踐中應該區(qū)分好的結果與壞的結果，以有助于做出審計結論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標準才能對效益做出評價，因為在這一點上幾乎沒有單一的標準。審計師對效果性進行評價時，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標準。在量化的審計標準中加入非量化的審計標準，對于在短時間內(nèi)無法對其效果性做出準確衡量的審計對象而言，無疑具有現(xiàn)實意義。

四、效益審計（Performance Auditing）的再思考

1.各國效益審計的定義

英國國家審計署(NAO)對效益審計的英文表達是Value for Money Audit，是對一個組織經(jīng)營活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性所進行的一項獨立的評價活動。美國會計署(GAO)1994年將效益審計定義為，關于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動的“3E”方面的審計，包括經(jīng)濟、效率、和規(guī)劃審計（program audit）。在這個定義中，規(guī)劃審計被進一步描述為涉及效果方面，是否達到了預期的目的，以及是否遵循了相關法規(guī)。德國將效益審計定義為“主要系指對行政運作（Administrative Operations）之經(jīng)濟（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進行審計”。

由此可見，各國對于效益審計的定義不盡相同，但各國對它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。

3.用3E定義效益審計的優(yōu)勢

用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標，各個關注，分別審計。用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有利于關注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計結果。

審計人員在績效審計工作中，要對項目狀況進行客觀的績效評價，不能片面地、孤立地分析其中一個要素，而是要從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進行綜合分析。

五、結論

理論的研究是為了更好的指導實踐，為實踐服務，堅持理論與實踐的統(tǒng)一，加強理論研究才能夠更好的推動實踐向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]邢俊芳 陳 華 鄒傳華:最新國外績效審計[M].北京:中國審計出社，2001

[2]姜海鷹:英國審計署的績效審計工作概覽[J].中國審計，2003

[3]齊國生:績效審計術語的概念及使用問題[J].中國審計，2001