[摘 要] 在建立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化組織管理制度的要求之下，內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的控制機(jī)制，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞，是關(guān)系到其能否發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵。本文首先分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題，繼而分析了存在這些問(wèn)題的原因；最后，提出了保證內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 建議

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題

1.計(jì)劃階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

首先，年度審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)。審計(jì)目標(biāo)不夠明確，工作的盲目性大，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有年度審計(jì)計(jì)劃；其次，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)不突出。沒(méi)有預(yù)先就可能出現(xiàn)的重大審計(jì)問(wèn)題做出詳細(xì)審計(jì)規(guī)劃，沒(méi)有考慮適當(dāng)利用外部專(zhuān)家的工作，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足；最后，審計(jì)方案中審計(jì)程序的選擇僵化。審計(jì)程序的選擇應(yīng)該依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等確定，不應(yīng)千篇一律。

2.實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

第一，工作底稿編制隨意性大。工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)龍去脈。甚至有的審計(jì)人員，不仔細(xì)分析可能存在的重大問(wèn)題，簡(jiǎn)單復(fù)制被審計(jì)單位的賬頁(yè)，不進(jìn)行近一步審查，就作為審計(jì)證據(jù)；第二，審計(jì)證據(jù)缺少被審計(jì)單位鑒章。內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實(shí)際工作中，審計(jì)證據(jù)一般缺少被審計(jì)單位的簽章，這就影響了所獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

3.審計(jì)報(bào)告階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

一是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度、審計(jì)決定事實(shí)不清、引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對(duì)性等情況；二是經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時(shí)，經(jīng)常是審計(jì)報(bào)告避重就輕，審計(jì)處理不痛不癢。

4.后繼審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

后續(xù)審計(jì)開(kāi)展不力，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)決定得不到認(rèn)真落實(shí)，審計(jì)成果未能得到充分利用的情況。很多單位，往往是審計(jì)報(bào)告提出后，審計(jì)人員不對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題(或建議)的改正(或采納)進(jìn)行跟蹤，審計(jì)報(bào)告被束之高閣，造成年年審，年年都是老問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的原因分析

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制低下的一個(gè)主要原因是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的原因有四點(diǎn):

第一，沒(méi)有對(duì)審計(jì)活動(dòng)完整的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)體系，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。

第二，各個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有圍繞著實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)而建立起內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，實(shí)施改善審計(jì)質(zhì)量的組織和技術(shù)措施。

第三，審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)越來(lái)越不適應(yīng)工作需要。

第四，在有的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有了監(jiān)督機(jī)制，但是審計(jì)質(zhì)量考核體系不健全。

三、保證內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量的建議

1.構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)范體系

主要應(yīng)做好以下四方面的工作:一是保留《審計(jì)法》中涉及內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，其中的規(guī)定體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下半自律的管理體制;二是取消《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，使內(nèi)部審計(jì)定位回歸到為組織服務(wù)，而不再為審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)工作;三是取消內(nèi)部審計(jì)的地方性法規(guī)、規(guī)章，以提高統(tǒng)一性，降低相關(guān)成本;四是提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為部門(mén)規(guī)章，由審計(jì)署發(fā)布，以提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范的權(quán)威性。

2.加快內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)化的步伐

為了適應(yīng)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)技術(shù)進(jìn)行革新，原因有兩個(gè)方面:一是內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，即被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)部分或全部實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)這一變化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)完成審計(jì)工作;二是內(nèi)部審計(jì)從提高自身的工作效率和質(zhì)量的角度，也應(yīng)加快計(jì)算機(jī)化的步伐。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)用型的審計(jì)軟件、自行開(kāi)發(fā)及與軟件供應(yīng)商聯(lián)合開(kāi)發(fā)等方式獲得適用的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)化。

3.提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)“外部化”

國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的“外部化”也給國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界敲響了警鐘。且不論它的主張者的觀點(diǎn)能否站得住腳，實(shí)際上已經(jīng)有學(xué)者對(duì)這些觀點(diǎn)進(jìn)行了抨擊，內(nèi)部審計(jì)要想生存下去，不被擠出審計(jì)師市場(chǎng)，必須認(rèn)清自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)、盡量避免劣勢(shì)，才能守住內(nèi)部審計(jì)的“陣地”。

4.提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次

在我國(guó)，要想改變內(nèi)部審計(jì)“可有可無(wú)”的尷尬境地，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)定位，為組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，就要提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的層次。本研究認(rèn)為，應(yīng)按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，由經(jīng)理層(CEO)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行政領(lǐng)導(dǎo)。這種做法比較周全，既照顧了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，可以大大提高其獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)的能力;又考慮了工作上的方便，便于深入組織的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制當(dāng)中，較好的開(kāi)展工作。

5.注重組織和機(jī)構(gòu)的文化建設(shè)

組織的文化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的管理人員從事文化建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)工作。編寫(xiě)、印制和散發(fā)文化建設(shè)手冊(cè)和宣傳文件，盡量做到人手一冊(cè)。加強(qiáng)組織文化的宣傳工作，使員工人人理解組織文化，人人推崇組織文化。組織的文化熏陶和價(jià)值教育有助于群體意識(shí)和凝聚力的增強(qiáng)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為一個(gè)有凝聚力、向心力的集體，每個(gè)審計(jì)人員都有一種歸宿感、自豪感、榮譽(yù)感和責(zé)任感，便會(huì)有助于形成良好的人際關(guān)系氛圍。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì):內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004年

[2]張慶龍:內(nèi)部審計(jì)理論與方法[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年10月

[3]張慶龍:內(nèi)部審計(jì)價(jià)值(第二版)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年10月

[4]王道成:“融合之道一內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理2007年春季高峰論壇上的致辭”[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2007年第5期，第2頁(yè)