[摘 要] 本文探討新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性，對(duì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素進(jìn)行分析，提出了提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的建議。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 影響 提高

2006年國(guó)家財(cái)政部相繼發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在很大程度上只做出一些原則性的規(guī)定，對(duì)某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要依賴(lài)會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)判斷進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的核算。這使得會(huì)計(jì)處理變得更加靈活，會(huì)計(jì)選擇的空間更大，如公允價(jià)值的確定、資產(chǎn)減值的處理、可回收金額的計(jì)量等，要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高的判斷分析與選擇能力。因此，如何提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的重要任務(wù)。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在合法的原則下，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、理財(cái)環(huán)境等，利用其掌握的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及技巧，對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)采取的原則、方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有專(zhuān)業(yè)性、目標(biāo)性、權(quán)衡性、社會(huì)性等特征，貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程，它的重要性不言而喻。

一、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的必要性

1.會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革一直處于不斷的發(fā)展和與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)中，新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)方法變得更加靈活和多樣化，加大了會(huì)計(jì)處理和選擇的難度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷能力也提出了更高的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則、可靠性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)體現(xiàn)。企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理，也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)靈活地作出判斷，進(jìn)行選擇并最終作出正確處理。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的需要

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，信息傳遞的高速化，企業(yè)的活動(dòng)范圍變大，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)日益加大。在這種形勢(shì)下，需要會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多的情況下，具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以恰當(dāng)處理，特別是對(duì)一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如衍生金融工具、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等，更要求會(huì)計(jì)人員不僅局限于對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，還要具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的需要

會(huì)計(jì)的最終目的是提供會(huì)計(jì)信息給相關(guān)使用者，便于他們作出相應(yīng)的決策。企業(yè)給投資者提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠、有用，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平不高，不能正確把握會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)，就很難提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的主要因素

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣

隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)就越大，必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理的預(yù)測(cè)與推斷，才能使會(huì)計(jì)信息得到真實(shí)反映。而其確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的恰當(dāng)與否，很大程度上取決于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷素質(zhì)的高低。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性

存在一定的會(huì)計(jì)政策選擇空間是會(huì)計(jì)規(guī)范的特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為外在制度的不完全性決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要恰如其分地準(zhǔn)確描述日益復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相當(dāng)困難的，更多地運(yùn)用了“基本可能”、“很可能”、“可能”等不確定的模糊表述。例如確認(rèn)“或有負(fù)債”時(shí)對(duì)義務(wù)的履行導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性的判斷。這種措辭上的模糊性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性和滯后性給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所帶來(lái)的難度是可想而知的。

3.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別。會(huì)計(jì)報(bào)告是結(jié)合企業(yè)具體情況編制，而各個(gè)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)類(lèi)型具有很大的差別，有的企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)比較傳統(tǒng)，有的企業(yè)則比較新型，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷的時(shí)候必然根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示范圍和報(bào)告程度往往不同，所選擇的會(huì)計(jì)政策也有較大的差異，必將影響到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平受制于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力的不同，使得職業(yè)判斷可能存在一定的差異。另一方面，一般而言，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)越高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平就越高。而事實(shí)并非完全如此，會(huì)計(jì)人員往往需要管理當(dāng)局滿(mǎn)足其在經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)地位上的追求，這就使會(huì)計(jì)人員在面臨各種利益沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立，影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水準(zhǔn)。

三、職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高

1.增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員必須更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，在一定程度上只起到了核算的作用，沒(méi)有體現(xiàn)管理的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出一定的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，允許會(huì)計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷，給會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了廣闊的職業(yè)判斷空間，這就要求會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)控制度，可以降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)要使會(huì)計(jì)人員真正參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)和所處的市場(chǎng)環(huán)境有較深的了解，具有全局性觀念；在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中增設(shè)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)分析部門(mén)或崗位，對(duì)已做出的職業(yè)判斷進(jìn)行驗(yàn)證分析，防止濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，建立對(duì)重大的不確定事項(xiàng)集體決策制度，防止因個(gè)體的局限性而造成的失誤；完善會(huì)計(jì)信息披露制度，讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面理解和掌握會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足不同相關(guān)信息使用者的需求。

就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，應(yīng)建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系：一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的監(jiān)督體系，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，尤其是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性；三是加強(qiáng)法制建設(shè)，不僅應(yīng)該完善立法，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定具體懲治措施，督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷和估計(jì)。

3.加強(qiáng)后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須具備扎實(shí)的基本功和豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。一方面系統(tǒng)、全面的相關(guān)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的培訓(xùn)、各項(xiàng)法規(guī)制度的難點(diǎn)、新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，以提高其職業(yè)判斷技能，樹(shù)立“終身學(xué)習(xí)”的思想。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素，要求會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)從業(yè)人員的靈活性越大，職業(yè)判斷的隨意性就越大，就越需要良好的職業(yè)道德加以限制。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，如果道德缺失，職業(yè)判斷就會(huì)偏離真實(shí)公允的原則，危害極大。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)職業(yè)判斷尤為重要。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，促使其規(guī)范自己的職業(yè)行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，嚴(yán)格恪守職業(yè)道德，不畏懼外部勢(shì)力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)。其次，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，利用其內(nèi)在威懾性，最終促使會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，能真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

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