[摘 要] 我國(guó)以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的“中國(guó)特色”，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是在內(nèi)容架構(gòu)上，還是在具體內(nèi)容上都體現(xiàn)了“國(guó)際趨同”；當(dāng)然，仍有一定中國(guó)特色。我國(guó)在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)影響考慮不足，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從各個(gè)方面較好地體現(xiàn)出我國(guó)政府的宏觀調(diào)控導(dǎo)向；當(dāng)然，仍有較大的改進(jìn)空間。進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同和更加重視會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)影響，還將是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 中國(guó)特色 宏觀調(diào)控

2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布新的會(huì)計(jì)審計(jì)體系，并已于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅將在微觀的具體操作層面上極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益企業(yè)自我調(diào)整的空間；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的兩大方向和內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)的“國(guó)際趨同”；二是更加充分、及時(shí)地體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的意圖和方向。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了“國(guó)際趨同”

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化的發(fā)展，各個(gè)國(guó)家的企業(yè)逐步面臨相同或相似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，自然就走向了國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的概念也應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過(guò)程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定之初，就將其制定目標(biāo)定位于“國(guó)際趨同”，這是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，最大的特點(diǎn)就是充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的“國(guó)際趨同”。

1.內(nèi)容架構(gòu)上的體現(xiàn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)的準(zhǔn)則與解釋公告，和其前身國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與準(zhǔn)則解釋委員會(huì)解釋公告。我們不難看出：我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則就是我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”；應(yīng)用指南類似于與各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一并發(fā)布的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告?？梢?jiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

2.具體內(nèi)容的體現(xiàn)

在具體準(zhǔn)則方面，我國(guó)準(zhǔn)則的38個(gè)具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除了對(duì)原有的16個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，其余22個(gè)準(zhǔn)則均為此次新增。新準(zhǔn)則除了包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之外，還包括了涵蓋金融業(yè)、農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，可以說(shuō)是覆蓋面廣、內(nèi)容完整。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，無(wú)論是從具體準(zhǔn)則的項(xiàng)目上，還是從單個(gè)準(zhǔn)則的具體規(guī)定上，我國(guó)準(zhǔn)則都與之基本相同。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有八大變革:（1)對(duì)公允價(jià)值的重視;（2)存貨管理方法的變革;（3)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式的變革;（4)所得稅處理的根本性變革;（5)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革;6)債務(wù)重組方法的變革;（7)合并報(bào)表基本理論的變革;（8）金融工具準(zhǔn)則的變革。這些新的變革，正是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。

3.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同變革的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的變革中，堅(jiān)持了四項(xiàng)基本原則：一是對(duì)于完全相同的業(yè)務(wù)，要以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；二是對(duì)于形式上一致、實(shí)質(zhì)上不一致的業(yè)務(wù)，要爭(zhēng)取與國(guó)際協(xié)調(diào)；三是對(duì)于原來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)、現(xiàn)在出現(xiàn)的問(wèn)題，要做到與國(guó)際一致；四是特殊問(wèn)題要特殊解決。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的變革中，也充分考慮了我國(guó)的客觀情況，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)的特色。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、企業(yè)合并中的同一控制、減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)、政府補(bǔ)助等幾方面，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)上的差異，保留了中國(guó)特色。這是充分考慮我國(guó)的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，符合客觀規(guī)律的做法。在所得稅會(huì)計(jì)，存貨發(fā)出方法兩方面，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同，基本符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的計(jì)量、債務(wù)重組收益的確認(rèn)兩方面雖實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同，卻忽視了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀卻忽視了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，其國(guó)際趨同的舉動(dòng)有些過(guò)于急迫。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)漫長(zhǎng)而動(dòng)態(tài)的過(guò)程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施并不代表趨同的完成。目前在還應(yīng)該進(jìn)一步做好以下方面的工作:（1）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨;（2）加強(qiáng)部門間的溝通與協(xié)作;（3)推進(jìn)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管;（4）加強(qiáng)理論研究與國(guó)際溝通;（5)集中智慧，及早出臺(tái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;（6）優(yōu)化準(zhǔn)則制定模式;（7)推進(jìn)準(zhǔn)則建設(shè)，完善準(zhǔn)則體系;（8）推進(jìn)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際接軌;（9)努力提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了國(guó)家宏觀調(diào)控的導(dǎo)向

經(jīng)濟(jì)是國(guó)家的命脈，政府通過(guò)經(jīng)濟(jì)的載體“會(huì)計(jì)”掌握經(jīng)濟(jì)，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從各個(gè)方面體現(xiàn)出我國(guó)政府的宏觀調(diào)控導(dǎo)向，比如：《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則能夠推動(dòng)資產(chǎn)重估，控制土地，提高土地使用效率，對(duì)可能隱藏利潤(rùn)的房地產(chǎn)行業(yè)影響較大；《減值準(zhǔn)備》準(zhǔn)則可以防止利潤(rùn)調(diào)節(jié)；以《套期保值》確認(rèn)浮動(dòng)盈虧；通過(guò)《非貨幣性交易》激活我國(guó)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改本身不能完全消除企業(yè)的盈余管理，可能采用新的盈余管理手段。

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們不難看出，相對(duì)于舊準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)或規(guī)定，它有著非常大的變化。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，政府的國(guó)家的治理動(dòng)向日趨明確。首先，國(guó)家最近大力提倡全民建設(shè)節(jié)約性社會(huì)，除了電視廣播的大力宣傳，通過(guò)稅收杠桿來(lái)推動(dòng)資源的節(jié)約工作，是政府推動(dòng)節(jié)能工作的有效手段。其次，國(guó)家提出西部大開(kāi)發(fā)的重要決策，政府在各個(gè)方面體現(xiàn)出了國(guó)家的決心，作為一個(gè)國(guó)家命脈的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家的政策在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了深刻的體現(xiàn)，比如：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，不能再對(duì)土地計(jì)提折舊了，運(yùn)用價(jià)格機(jī)制調(diào)控土地，提高土地使用效率，所有土地的管理市場(chǎng)化，這就使我國(guó)的政策法規(guī)越來(lái)越規(guī)范，使各級(jí)人民更明確的了解了國(guó)家的宏觀調(diào)控的意向，而且明確指出要緩慢東部的發(fā)展速度，將國(guó)家的發(fā)展力度重點(diǎn)放在西部，也增強(qiáng)了西部人民的發(fā)展信心。最后，通過(guò)準(zhǔn)則的改革宏觀調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)，激活我國(guó)經(jīng)濟(jì)，規(guī)范我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)更加法律化，是在政府永恒的目標(biāo)。國(guó)家的宏觀調(diào)控通過(guò)全國(guó)上下各個(gè)部門體現(xiàn)，政府通過(guò)經(jīng)濟(jì)掌控全國(guó)各個(gè)部門，無(wú)疑是條捷徑，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為工具，體現(xiàn)了國(guó)家建設(shè)節(jié)約性社會(huì)，西部大開(kāi)發(fā)以及規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決心。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于上市公司利潤(rùn)的影響是多方面的，既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。但歸根結(jié)底，這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革是積極的，體現(xiàn)了國(guó)家宏觀調(diào)控最新提出的節(jié)約性社會(huì)和西部大開(kāi)發(fā)方針，并且進(jìn)一步的規(guī)范了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司的利潤(rùn)操縱空間將大大縮小，過(guò)去充斥在一些上市公司的大量水分將被擠干，這就正面的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，總之，從理論角度看，這次改革無(wú)疑非常成功，但是具體效果還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。

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