[摘 要] 本文簡單介紹了工資薪金的定義，對比了新舊企業(yè)所得稅對工資薪金扣除的規(guī)定，分析了實施新稅法后，統(tǒng)一工資薪金扣除標準對企業(yè)的宏、微觀影響。

[關(guān)鍵詞] 工資薪金 所得稅 扣除 影響

一、新舊稅法對工資薪金扣除的相關(guān)規(guī)定

1.工資薪金支出的內(nèi)涵

稅法規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他支出。

2.新稅法有關(guān)扣除的主要規(guī)定

新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資、薪金支出，準予在稅前扣除。

3.舊稅法有關(guān)扣除的主要規(guī)定

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人支付給職工的工資、薪金，按照計稅工資扣除。計稅工資的確定辦法較為復(fù)雜，常用的主要有以下幾種:標準計稅工資制度、工效掛鉤工資制度、據(jù)實扣除工資制度等。

4.舊扣除辦法下不同扣除標準的實際稅負率比較

舊稅法下由于使用不同的扣除標準，客觀上造成了企業(yè)的實際稅負率不同。

標準計稅工資制：由于標準計稅工資制的扣除標準，是參考全國的平均工資水平制定的，且有一定的時滯性，因此在實際工作中，大部分企業(yè)其工資水平要高于計稅工資標準，有一些企業(yè)甚至遠高于計稅工資標準，使得企業(yè)實際可扣除的工資費用低于實際發(fā)放的工資水平，這種情況是一種普遍現(xiàn)象。這類企業(yè)的所得稅水平就不再是33%，而是高于33%。

工效掛鉤制度：實行工效掛鉤制度的企業(yè)，其實際可扣除的工資標準要高于標準計稅工資制，因為如果不高于標準計稅工資制的話，企業(yè)就沒有必要申請了。按照規(guī)定，工效掛鉤要實行兩個低于的原則，受到一定限制，企業(yè)實際發(fā)生的工資很難全部扣除，因此總會有部分工資薪金不能扣除，使得這類公司的實際稅負水平會略高于33%。

據(jù)實扣除制度：對于實行據(jù)實扣除制的企業(yè)而言，其工資薪金全額據(jù)實扣除，公司無需作納稅調(diào)整，其稅負率為33%。

舉例來說，某企業(yè)2007年度實現(xiàn)銷售收入9000萬元，實現(xiàn)稅前利潤800萬元。2007年，該企業(yè)平均職工人數(shù)105人，實際發(fā)生工資、獎金、及各類補貼435萬元。該企業(yè)2006年度實現(xiàn)銷售收入8000萬元，實現(xiàn)稅前利潤700萬元，實際發(fā)放工資、獎金及各類補貼396萬元，稅務(wù)部門核準的可扣除金額為360萬元。假定除此以外沒有其他納稅調(diào)整事項，A:該企業(yè)實行標準計稅工資制;B:該企業(yè)實行工效掛鉤制度;C:該企業(yè)實行據(jù)實扣除制度。

計算后可得下表：

二、工資薪金扣除規(guī)定的變化對企業(yè)的微觀影響

1.對企業(yè)有利影響的整體排序

由于不同企業(yè)原來適用不同的扣除標準，造成不同企業(yè)的實際稅負不平等；而實行統(tǒng)一的扣除標準后，企業(yè)的稅負水平統(tǒng)一了，就使得不同企業(yè)得到的有利影響不同：原來扣除標準較低、稅負水平較高的，受到的有利影響大；原來扣除標準較高、稅負水平較低的，受到的有利影響較小。

因此，實施新稅法后，不同企業(yè)受到有利影響的排序是：原來適用標準計稅工資制的企業(yè)〉原來適用工效掛鉤制的企業(yè)〉原來適用據(jù)實扣除制的企業(yè)。舉例說明如下：

假定上述企業(yè)2008年維持2007年各項數(shù)據(jù)不變，實施新稅法后，各類企業(yè)一律統(tǒng)一扣除標準、統(tǒng)一所得稅率，按新舊稅法規(guī)定計算后對比如下：

從上表可以清晰地看出，工資稅前扣除標準政策的變更對企業(yè)的影響是顯著的，對原來適用較低實際扣除標準的企業(yè)而言，統(tǒng)一工資薪金扣除標準帶來的有利變化非常大，極端的情況甚至?xí)^稅率降低的影響。而對原來已經(jīng)據(jù)實扣除的企業(yè)，統(tǒng)一扣除標準并不能帶來有利的影響。這是對工資薪金實行據(jù)實扣除對企業(yè)微觀影響的基本結(jié)論。

2.對企業(yè)有利影響的微觀分析

根據(jù)上文得到的基本結(jié)論，以企業(yè)或行業(yè)為對象，可以得到如下結(jié)論：

(1)高薪行業(yè)受到的有利影響大于低薪行業(yè)。對低薪行業(yè)而言，若其實際工資水平低于改革前的標準計稅工資扣除標準，其在實質(zhì)上已經(jīng)享受了據(jù)實扣除，統(tǒng)一扣除標準對其沒有影響；對于高薪企業(yè)而言，由于工資水平高于、甚至遠高于工資扣除標準，實行據(jù)實扣除后自然可享受所得稅優(yōu)惠，而且其享受的優(yōu)惠程度，與原來工資超標的程度成正比。

(2)民營企業(yè)受到的有利影響大于國營企業(yè)。舊稅法下對民營企業(yè)的所得稅優(yōu)惠較少，如使用較為廣泛、享受一定稅收優(yōu)惠的工資工效掛鉤扣除制度，國家明確規(guī)定適用于國有及國有控股企業(yè)，大多數(shù)行業(yè)中的大多數(shù)民營企業(yè)實際適用的是標準計稅工資制。新稅法實施后，不同身份背景的企業(yè)享受同樣的稅收政策，民營企業(yè)相對得到了更多的實惠，客觀上提高了民營企業(yè)的競爭力，改善了民營企業(yè)的競爭環(huán)境，促進了民營企業(yè)的發(fā)展。

(3)勞動密集型企業(yè)相對資本密集型企業(yè)受到的益處更大。在同樣實行標準計稅工資制的企業(yè)中，勞動密集型企業(yè)人力成本相對比重較高，人力成本可抵扣額的變動，對凈利潤的變動其影響較大；反之，資本密集型企業(yè)中，勞動成本占總成本的比例較低，則人力成本可抵扣額的變動，對凈利潤變動的影響就較小。對于微利或微虧的勞動密集型企業(yè)而言，其相對變化率則更明顯。

(4)對上市公司的影響大于對行業(yè)的平均影響。從統(tǒng)計規(guī)律看，行業(yè)優(yōu)勢企業(yè)在行業(yè)中的各項指標在行業(yè)中都具有比較優(yōu)勢，上市公司總體而言是行業(yè)優(yōu)勢公司的代表。標志企業(yè)工資水平和職工素質(zhì)水平的工資薪金水平亦高于行業(yè)均值。從目前情況來講，由于國家一系列政策法規(guī)的限制，國家鼓勵與扶持的企業(yè)才有可能上市，因此雖然上市公司中有一些經(jīng)營不善，但從總體上看，各行業(yè)的主要優(yōu)勢公司均已實現(xiàn)上市，目前在社會上已經(jīng)形成了這樣一種群眾印象：上市公司匯聚了行業(yè)優(yōu)秀人才、有突出的核心競爭力、有健全的公司治理制度、具有行業(yè)領(lǐng)先的盈利水平、具有行業(yè)標志性的職工薪資待遇。總體而言，上市公司的員工薪酬在各行業(yè)中均屬較高，根據(jù)上述分析，平均員工薪酬較高的企業(yè)其受到的有利影響程度也較高，因此，上市公司作為整體而言，其受到的有利影響是較大的，其中又尤其以職工薪資水平較高的金融、電力、鋼鐵、通訊等行業(yè)的優(yōu)勢上市公司受到的影響更大。

三、對企業(yè)的宏觀影響

1.改善了內(nèi)資企業(yè)競爭環(huán)境、增強了企業(yè)綜合競爭力

內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金稅前扣除標準統(tǒng)一客觀上減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，對內(nèi)資企業(yè)而言，是在統(tǒng)一所得稅率標準基礎(chǔ)上的又一重大平等待遇。工資薪金扣除標準與所得稅率的統(tǒng)一，給廣大內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了與外資企業(yè)平等的競爭地位，在客觀上改善了內(nèi)資企業(yè)的競爭環(huán)境，提高了內(nèi)資企業(yè)的競爭能力，使內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的國民待遇，這是符合國際慣例的。

2.搭建了不同性質(zhì)內(nèi)資企業(yè)之間的統(tǒng)一競爭平臺

不同類別內(nèi)資企業(yè)的扣除標準也實現(xiàn)了統(tǒng)一，廢除了多層次的扣除標準，不僅避免了許多技術(shù)性問題，更重要的是，使各類不同的內(nèi)資企業(yè)獲得了統(tǒng)一的平等待遇，在內(nèi)資企業(yè)內(nèi)部，搭建了公平的競爭平臺，各類中資企業(yè)內(nèi)部終于可以在一個平臺上，平等公平競爭了。

3.有利于擴大內(nèi)需，改善經(jīng)濟增長結(jié)構(gòu)

工資薪金據(jù)實扣除在實際上提高了企業(yè)的稅前扣除標準，企業(yè)不再因為工資超標而不愿增加職工工資，在客觀上起到了鼓勵企業(yè)給職工加薪、以有競爭力的薪水聘請高層次的技術(shù)和管理人才的效果，宏觀上可以起到兩個作用：一是提高了職工收入，就等于擴大了消費需求，有利于提高消費增長對經(jīng)濟增長的貢獻，改變經(jīng)濟增長三架馬車中，投資增長與外貿(mào)增長過快而消費增長過慢的矛盾，改善經(jīng)濟增長結(jié)構(gòu)。二是有利于留住和吸引更多的優(yōu)秀人才，提高企業(yè)的人員素質(zhì)與創(chuàng)新能力。

4.有利于提高職工收入，創(chuàng)建和諧社會

5.有利于企業(yè)提高研發(fā)能力，促進產(chǎn)業(yè)升級

根據(jù)新稅法的規(guī)定，對研發(fā)支出采取加計扣除的辦法，不再采用超比例增長扣除的辦法。在研發(fā)支出中，相關(guān)人員的工資薪金是重要組成部分，這就使得企業(yè)對研發(fā)人員的薪酬支出具有稅收優(yōu)惠的特點，使企業(yè)有更大的意愿招聘高層次科研人員，有更大的積極性提高研發(fā)人員待遇，在整體上會起到促進企業(yè)提高研發(fā)投入的作用。

四、結(jié)論

從以上微觀、宏觀兩個方面來看，涉及工資薪金扣除標準的改革，對企業(yè)整體而言，會產(chǎn)生重大而長期的影響。簡單概括，這項改革，可以提升內(nèi)資企業(yè)競爭力、搭建中外企業(yè)平等競爭平臺；引導(dǎo)并鼓勵企業(yè)提高員工待遇、進而提高社會消費水平，改善中國經(jīng)濟增長驅(qū)動力的內(nèi)部結(jié)構(gòu)；刺激企業(yè)擴大研發(fā)投入、創(chuàng)造企業(yè)核心競爭力、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力。因此新稅法就不僅是統(tǒng)一稅收平臺這樣一個簡單的功能，更成為政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵自主創(chuàng)新、改善經(jīng)濟增長、提高員工待遇、創(chuàng)造和諧社會的重要環(huán)節(jié)之一。

參考文獻：

[1企業(yè)所得稅法及其實施條例

[2]中國稅務(wù)，2008年第一期

[3財務(wù)與會計，2007年第6期

[4]財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2008年第一期

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文