2006年2月，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)─所得稅》CAS18與以往的規(guī)定相比有了很大變化，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12(2000)的趨同。

一、所得稅準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)與變化

CAS18的主要特點(diǎn)與變化表現(xiàn)為以下幾方面：

1.充分體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。盡管兩者在具體細(xì)節(jié)上仍存在不一致的地方，但總的來說，CAS18基本上采用了與IAS12(2000)一致的標(biāo)準(zhǔn)。并針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，簡(jiǎn)化了IAS12(2000)中的許多具體規(guī)定。例如：CAS18沒有對(duì)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的抵銷做出規(guī)定，但I(xiàn)AS12(2000)有詳細(xì)要求。

2.重視資產(chǎn)負(fù)債表要素，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在計(jì)算上先根據(jù)期末暫時(shí)性差異計(jì)算期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的應(yīng)有余額，進(jìn)而確定本期要調(diào)整（增加或減少）的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，然后根據(jù)本期應(yīng)交所得稅計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

3.CAS18著眼于暫時(shí)性差異，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》著眼于永久性差異和時(shí)間性差異。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用利潤(rùn)表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。

4.CAS18要求采用預(yù)期稅率計(jì)算遞延所得稅，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用現(xiàn)行稅率。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞廷所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念，提出了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.CAS18沒有明確限定遞延所得稅資產(chǎn)是否可以實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)間，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)遞延稅款借項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確了時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回一般以3年為限。

二、所得稅準(zhǔn)則的應(yīng)用

1．關(guān)鍵概念，計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵，只有準(zhǔn)確地確定了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)才能準(zhǔn)確的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

按照CAS18，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

資產(chǎn)所代表的未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，有可能需要納稅，產(chǎn)生應(yīng)稅收益。而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí)可抵扣的部分，即不需納稅的金額。負(fù)債導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，有可能可以抵扣應(yīng)稅所得，產(chǎn)生可抵扣費(fèi)用。而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí)不可抵扣的部分。因此，通俗地講，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額是不可抵扣的金額。

資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異是兩個(gè)不同的概念，其內(nèi)容也不完全一致。因?yàn)闀r(shí)間性差異是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額的一部分，因而在性質(zhì)上屬于期間指標(biāo)；而暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面金額的差額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異為暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。因而在性質(zhì)上屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。時(shí)點(diǎn)指標(biāo)與期間指標(biāo)之間不可能是一種包含與被包含的關(guān)系。我們認(rèn)為，暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異之間的關(guān)系可以表述為：所有的時(shí)間性差異都對(duì)應(yīng)有相等金額的暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異沒有對(duì)應(yīng)的時(shí)間性差異。

以時(shí)間性差異為核心的收益表債務(wù)法是一種基于收益表（利潤(rùn)表）的納稅影響會(huì)計(jì)法，而以暫時(shí)性差異為核心的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一種基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法。時(shí)間性差異不能反映那些不直接影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，卻會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異的業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的納稅影響，這方面的納稅影響主要是由于企業(yè)合并或?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行了直接調(diào)整（如資產(chǎn)評(píng)估增值）。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠全面反映各類不同業(yè)務(wù)的納稅影響，從而可以彌補(bǔ)收益表債務(wù)法存在的缺陷。

2. 延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)。對(duì)資產(chǎn)而言，賬面價(jià)值是未來可收回的金額，而計(jì)稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來看未來可以抵扣的金額。因此，賬面價(jià)值減計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，如果為正數(shù)，就是未來應(yīng)納稅的部分，也就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其與未來適用稅率的乘積就是遞延所得稅負(fù)債；如果差額為負(fù)，就意味著未來可以抵扣的金額超過了全部可收回的金額，也就是形成了可抵扣暫時(shí)性差異，其與未來適用稅率的乘積就是遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)負(fù)債而言，賬面價(jià)值是未來應(yīng)支付的金額，而計(jì)稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來看未來不可抵扣的金額。因此，賬面價(jià)值減計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，如果為正數(shù)，就是未來可抵扣的部分，也就是可抵扣暫時(shí)性差異，其與未來適用稅率的乘積就是遞延所得稅資產(chǎn)；如果差額為負(fù)，就意味著未來不可抵扣的部分超過了未來應(yīng)支付的金額，也就是形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其與未來適用稅率的乘積就是遞延所得稅負(fù)債。

3.稅率變動(dòng)時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量。CAS18采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行核算。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期可收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時(shí)性差異的影響確認(rèn)為將在未來得到補(bǔ)償?shù)乃枚愘Y產(chǎn)，或在未來予以清償?shù)乃枚愗?fù)債。首先，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算出暫時(shí)性差異。然后，根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)有的期末余額，再將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)有的期末余額減去期初余額再減去直接計(jì)入權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，確定本期應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額。最后，根據(jù)本期應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額和本期應(yīng)交所得稅確定利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，分別以報(bào)告主體預(yù)期收回資產(chǎn)的賬面金額和清償負(fù)債的賬面金額所引起的納稅后果為依據(jù)，因此能夠確實(shí)代表報(bào)告主體未來的納稅利益和納稅責(zé)任，從而適合在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)和負(fù)債。

遞延法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用與收益的配比，把時(shí)間性差異的納稅影響遞延到差異轉(zhuǎn)回的各個(gè)期間，以反映原始差異對(duì)稅額的影響，因此不對(duì)以后年度稅率的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，報(bào)表中的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)代表當(dāng)期所得稅分配的累積影響，不屬于嚴(yán)格意義上的應(yīng)收或應(yīng)付項(xiàng)目。在具體的計(jì)算上，又可分為凈額變動(dòng)法和總額變動(dòng)法，前者分別計(jì)算個(gè)別時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的增量影響，后者則計(jì)算整組相似的時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的增量影響。

收益表債務(wù)法不同于遞延法的地方在于它確認(rèn)稅率變動(dòng)時(shí)的時(shí)間性差異對(duì)遞延稅款的影響金額。收益表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，分別乘以適用稅率得出遞延稅款貸項(xiàng)和遞延稅款借項(xiàng)在當(dāng)期的發(fā)生額。收益表債務(wù)法下的遞延稅款借項(xiàng)反映的是預(yù)付的稅款（或者未來應(yīng)收回的稅款），而遞延稅款貸項(xiàng)反映的是未來應(yīng)付的稅款，因此相對(duì)于遞延法而言，其遞延稅款借項(xiàng)和遞延稅款貸項(xiàng)更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

在大多數(shù)情況下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與采用收益表債務(wù)法的最終結(jié)果（當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅余額）相同。但是，在某些情況下采用兩種方法所得的結(jié)果不同。由于收益表債務(wù)法著眼于收益表（利潤(rùn)表），關(guān)注稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的差異，特別是時(shí)間性差異，因而一些不會(huì)形成對(duì)應(yīng)的時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異及其影響容易被遺漏，例如企業(yè)合并業(yè)務(wù)所涉及的暫時(shí)性差異的納稅影響。