[摘要] 我國(guó)的金融會(huì)計(jì)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，金融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常領(lǐng)先于理論和制度建設(shè)，金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目在設(shè)置和使用上也存在體系較大，數(shù)量較多，使用比較亂等問(wèn)題，本文主要就制度建設(shè)落后于實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用進(jìn)行了思考，并提出了一些建議。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款 信托 電算化

一、會(huì)計(jì)制度制定落后于實(shí)務(wù)問(wèn)題的思考

我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下稱(chēng)《制度》）是2001年制定的，于2002年1月1日實(shí)施的，從我國(guó)《制度》的產(chǎn)生到發(fā)展一直存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定落后于實(shí)務(wù)的問(wèn)題，20世紀(jì)80年代，我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放時(shí)代后，金融市場(chǎng)開(kāi)始逐漸形成。隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)陸續(xù)出現(xiàn)了外匯期貨、國(guó)債期貨、股指期貨，可轉(zhuǎn)換債券和認(rèn)股權(quán)證等衍生金融工具，其中一些金融工具在某一領(lǐng)域得到較為廣泛的應(yīng)用。金融工具業(yè)務(wù)的實(shí)踐走在了理論研究的前面，會(huì)計(jì)的監(jiān)管卻呈現(xiàn)滯后，其業(yè)務(wù)只能在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度內(nèi)進(jìn)行核算和監(jiān)督，對(duì)無(wú)法核算的業(yè)務(wù)仍采用不規(guī)范的表外披露，甚至不予記錄與反映，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已難以滿(mǎn)足衍生金融工具會(huì)計(jì)核算和信息披露的需要，因此，建立金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)落后于實(shí)務(wù)。

《制度》的制定于實(shí)施又已經(jīng)6年多的時(shí)間，其間國(guó)內(nèi)外的金融業(yè)務(wù)又有了長(zhǎng)足的發(fā)展，我國(guó)南方已經(jīng)出現(xiàn)了民間金融業(yè)，開(kāi)展了諸如票據(jù)貼現(xiàn)、放貸等業(yè)務(wù)，既不能說(shuō)是合法合規(guī)，也不能說(shuō)是違法，企業(yè)界和學(xué)術(shù)界關(guān)于放開(kāi)民間金融的呼聲也進(jìn)一步高漲， 浙江民間金融現(xiàn)象也已經(jīng)引起政府高層注意，并批示三大部委——人民銀行、銀監(jiān)會(huì)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)研。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局局長(zhǎng)李德水表示：溫州民間借貸方式已經(jīng)越來(lái)越活躍，并不再局限于江浙一帶。現(xiàn)在甚至在上海、北京等金融中心，這類(lèi)非正規(guī)借貸活動(dòng)也越來(lái)越多。這一現(xiàn)象已經(jīng)受到國(guó)務(wù)院重視。溫州為國(guó)家金融體制改革的試驗(yàn)田，對(duì)這些越來(lái)越活躍的民間金融，政府不再只堵不疏，而會(huì)采取比較寬容的態(tài)度，盡力發(fā)揮民間金融的積極作用。實(shí)務(wù)又一次走在了準(zhǔn)則制定的前頭。

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)金融市場(chǎng)開(kāi)放成為必然，外資金融企業(yè)的進(jìn)駐已經(jīng)開(kāi)始，他們將會(huì)帶著操作嫻熟的衍生金融工具涌入我國(guó)金融市場(chǎng)，民族金融業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也希望能夠充分地利用國(guó)際的商品市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，通過(guò)衍生金融工具更合理地籌集和使用資金，并規(guī)避金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保證資金的安全?？梢?jiàn)，加入WTO已使金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)對(duì)衍生金融工具的要求變得十分現(xiàn)實(shí)和迫切，這相應(yīng)增強(qiáng)了衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的重要性。制定與國(guó)際接軌的《制度》的工作已經(jīng)落后于實(shí)務(wù)。

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2005年9月21日，財(cái)政部下發(fā)了4項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，分別為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(征求意見(jiàn)稿)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(征求意見(jiàn)稿)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——套期保值(征求意見(jiàn)稿)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具列報(bào)和披露(征求意見(jiàn)稿)》。2006年財(cái)政部發(fā)布了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期保值》《金融工具列報(bào)和披露》四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際慣例相比，金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的規(guī)定大多是相同的，證明了與軌跡接軌的迫切性，也證明了我國(guó)尚存在自己的國(guó)情，需要區(qū)別對(duì)待，以滿(mǎn)足我國(guó)當(dāng)前的實(shí)務(wù)情況。

因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)管理部門(mén)和各大金融企業(yè)應(yīng)該做好如下工作：首先應(yīng)該會(huì)同企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同研究我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行必要的預(yù)測(cè)，并結(jié)合金融業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，從而對(duì)金融業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)和試驗(yàn)，制定出相關(guān)的《制度》預(yù)案；其次是派出有關(guān)的實(shí)務(wù)工作者和研究人員到國(guó)外調(diào)研、進(jìn)修，掌握國(guó)外金融業(yè)的發(fā)展的最新動(dòng)向，為借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，采用新的金融工具做好準(zhǔn)備；再次是要求國(guó)外的著名學(xué)者到我國(guó)來(lái)講學(xué)，傳授有關(guān)的理念和創(chuàng)新方法，加強(qiáng)我國(guó)金融高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提高金融創(chuàng)新的能力，彌補(bǔ)我國(guó)在金融領(lǐng)域的空白；最后是加強(qiáng)和國(guó)外《制度》制定機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，共同研究有關(guān)問(wèn)題，制定有關(guān)的對(duì)策。

二、關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的思考

《制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，涉及了銀行、信托公司、租賃公司、證券公司、基金公司等企業(yè)，設(shè)置的科目比較多，體系比較亂，有的指代不明確，如“應(yīng)計(jì)貸款”和“非應(yīng)計(jì)貸款”科目，非專(zhuān)業(yè)人士很難理解，作為金融企業(yè)，他們有一定的共性，但是，由于各類(lèi)金融的業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)不同，業(yè)務(wù)處理上有很大的差別，科目設(shè)置上確實(shí)千差萬(wàn)別，另外，又由于金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上銀行、股票期權(quán)、社保資金入市、商業(yè)銀行進(jìn)軍保險(xiǎn)領(lǐng)域等都將帶來(lái)新的問(wèn)題，有關(guān)會(huì)計(jì)科目是否需要進(jìn)一步規(guī)范，尚有待完善。

筆者認(rèn)為，首先，科目的設(shè)置應(yīng)該盡可能一目了然，如“應(yīng)計(jì)貸款”就可以改為“正常貸款”，“非應(yīng)計(jì)貸款”則改為“逾期貸款”更便于信息使用者理解。其次，對(duì)于不同類(lèi)型的金融企業(yè)，如果有類(lèi)似或相同業(yè)務(wù)，盡可能用相同的科目，如銀行吸收的存款與其他金融企業(yè)吸收的存款盡可能用相同的科目。最后是針對(duì)可能出現(xiàn)的新的金融業(yè)務(wù)，研究應(yīng)該使用的會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和性質(zhì)，核算的內(nèi)容等，未雨綢繆。

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