[摘要] 內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對于提高會計信息質(zhì)量，保障公司的財產(chǎn)安全，減少財務(wù)舞弊事件，有效提高風(fēng)險防范能力有著至關(guān)重要的作用。近些年來對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究越來越受到學(xué)者們和會計信息使用者的重視。但是對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的相關(guān)研究目前大多停留在規(guī)范研究層次，對于實(shí)證研究較少，本文通過對相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和總結(jié)，結(jié)合中國具體國情和現(xiàn)狀，為內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究提出了研究的新方向、新思路。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

一、內(nèi)部控制評價相關(guān)研究

2000年吳水澎等從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制做了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義；同時建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。2001年中國證監(jiān)會頒布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評價工作的通知》為推動內(nèi)部控制評價工作起到了重要的作用。2003年朱榮恩等人介紹了美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展歷程以及對我國的借鑒作用，提出建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的必要性。2004年王利勇等運(yùn)用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計知識構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的數(shù)學(xué)分析模型，利用該模型可計算程序的可靠度和系統(tǒng)可靠度，判斷內(nèi)部控制的效果。2007年林鐘高等人通過構(gòu)建中國上市公司內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)ICI，基本涵蓋了COSO的五大要素，對內(nèi)部控制的評價提出了新的思路?？傊瑢τ趦?nèi)部控制的評價目前已由定性向定性與定量相結(jié)合轉(zhuǎn)變，為以后內(nèi)部控制的相關(guān)實(shí)證研究提供了有利條件。

二、會計信息質(zhì)量評價相關(guān)研究

2002年王正飛應(yīng)用基于層次分析法的模糊綜合評價法和改進(jìn)功效系數(shù)法對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價，并通過指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證，得到了比較滿意的評價結(jié)果。2006年余愛琴應(yīng)用模糊評價法、功效系數(shù)法以及綜合評價法，運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)工具和方法，將定性和定量分析結(jié)合起來，對會計信息質(zhì)量評價方法進(jìn)行了探討。對于會計信息質(zhì)量的衡量國外則較多采用量化指標(biāo)，許多學(xué)者側(cè)重研究會計信息質(zhì)量的某一方面，如及時性、復(fù)雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會計信息的質(zhì)量作為對會計信息質(zhì)量的替代衡量。 從上面的對比可以看出：國內(nèi)對會計信息質(zhì)量的評價多是定性分析，而國外則側(cè)重于通過對會計信息質(zhì)量因素的分析，尋找替代變量來量化衡量會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。

三、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究

2003年唐予華從我國上市公司的公司治理和內(nèi)部會計控制入手，研究提高會計信息質(zhì)量的措施。強(qiáng)培東，呂紅梅就內(nèi)控制度的建立和完善，對于提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系作了剖析。鄭樹旺從二者之間的關(guān)系入手，首先澄清了內(nèi)部控制中幾個模糊認(rèn)識，進(jìn)而闡述了加強(qiáng)內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要性，以及如何通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制來提高會計信息質(zhì)量。2003年劉立國、杜瑩選取了因財務(wù)報告舞弊而被證監(jiān)會處罰的上市公司作為研究樣本， 從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面， 對公司治理與財務(wù)報告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。也就是對內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理水平與會計信息質(zhì)量的替代變量——財務(wù)舞弊之間進(jìn)行了實(shí)證分析。2004年楊義元提出會計信息的質(zhì)量依靠內(nèi)部會計控制，同時會計信息的質(zhì)量又是內(nèi)部會計控制結(jié)果的表現(xiàn)。本文指出了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的缺陷、內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系；分析了內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在的問題；論述了加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法。2005年裘宗舜、柯東昌提出內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用，就二者的共同理論基礎(chǔ)(委托代理論、系統(tǒng)論、信息論和控制論)和二者一致性的具體表現(xiàn)這兩個層次來闡述完善內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。

從上可以看出，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究，國內(nèi)基本都停留在規(guī)范研究階段，學(xué)者們從二者之間的理論基礎(chǔ)以及相互關(guān)系出發(fā)，闡述了內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要作用。但是對于這方面實(shí)證研究幾乎很少，僅有少數(shù)幾篇文章是從研究公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量角度進(jìn)行的實(shí)證分析。存在這一現(xiàn)象的原因有以下幾個方面：

首先，實(shí)證研究雖然近些年來在我國掀起了一股研究熱潮，但相對于國內(nèi)來說，還是處于起步階段。涉及到的實(shí)證領(lǐng)域大部分還是借鑒國外經(jīng)典模型進(jìn)行改進(jìn)。

其次，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如要進(jìn)行實(shí)證研究，首先要解決內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的計量問題。目前來說國內(nèi)還沒有一種權(quán)威的、統(tǒng)一認(rèn)可的方法來衡量內(nèi)部控制水平，會計信息質(zhì)量的量化也沒有特定的指標(biāo)。這也給實(shí)證帶來一定的困難。

四、啟示

前面已經(jīng)對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究做了相關(guān)的綜述，也談到了對于這一問題目前研究的成果并對進(jìn)行實(shí)證研究所面臨的困難進(jìn)行了分析。只要解決了兩者的計量問題，找準(zhǔn)關(guān)鍵因素，進(jìn)行實(shí)證研究問題便可迎刃而解。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著這一規(guī)范的出臺以及我國社會各界對內(nèi)部控制的重視，這對于內(nèi)部控制的水平的評估和量化也能得到較好的推動作用，同時也對我們研究內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究指明了新的方向。

總之，我們應(yīng)該在已有的理論研究的基礎(chǔ)上，借鑒國外實(shí)證研究的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的特點(diǎn)和新法規(guī)的出臺，開拓思路，更新方法，深化對我國的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究。為企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為信息使用者提供更好的信息找到新的思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]田翠香:會計信息質(zhì)量實(shí)證研究:評述與借鑒[J]．上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2006

[2]裘宗舜柯東昌:完善企業(yè)內(nèi)部控制——提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在[J].會計之友，2005

[3]唐予華:內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量研究[J]．中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003

[4]汪靖中:財政部副部長:企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范防范風(fēng)險舞弊[N].中國財經(jīng)報，2008