[摘 要] 由于企業(yè)內(nèi)部會計控制造成的經(jīng)濟問題已經(jīng)嚴重影響了我國企業(yè)的發(fā)展。本文通過分析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題，提出了相應的對策。

[關鍵詞] 內(nèi)部會計控制 問題 對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.對內(nèi)部會計制度的認識不足，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度弱化。有的企業(yè)領導認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性；有的企業(yè)領導把成本控制，或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業(yè)內(nèi)部會計控制;還有的企業(yè)領導，則干脆對內(nèi)部會計控制沒有認識，覺得那一堆堆的手冊、文件、制度，實屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領導者重視不夠，也導致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

2.法人治理結構不規(guī)范。國有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結構，但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會也形同虛設，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財務會計受總經(jīng)理的直接領導，在組織上、經(jīng)濟上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領導者去監(jiān)督領導者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結構無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會計控制和監(jiān)督成為空談，造成了某些企業(yè)管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假，致使財務信息失真。

3.會計機構獨立性差， 內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力。一般說來，在內(nèi)部會計控制的設計與執(zhí)行方面， 會計機構起到了非常重要的作用。企業(yè)會計機構對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質、公司經(jīng)營性質等都非常熟悉。因此，會計機構經(jīng)常擔當企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設計任務。因此，會計機構在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構缺乏起碼的獨立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計機構就怎樣辦。這時，會計機構就成為信息對稱的最大障礙。會計機構的獨立性問題是企業(yè)進行公司治理時應該注意解決的問題。

4.內(nèi)部會計控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠內(nèi)部會計控制制度本身還不能自動發(fā)揮管理效能，切實實施內(nèi)控制度并嚴格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現(xiàn)提高效能的目的，保證會計控制的有效性?，F(xiàn)實中許多企業(yè)雖有各種財經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施，導致內(nèi)控制度形同虛設;有的企業(yè)側重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后;還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標，使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制問題對策研究

1.加強宣傳和培訓工作，提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制重要性的認識。要加強培訓工作，使社會各方面了解內(nèi)部會計控制的基本原理和積極作用，使強化內(nèi)部會計控制成為各企業(yè)的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。不僅要培訓財會專業(yè)人員，更要教育、培訓單位負責人，使企業(yè)負責人能正確認識到建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學管理的需要，它對保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。企業(yè)負責人在思想上有了正確的認識，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領導層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結。

2.健全內(nèi)部會計控制制度體系。企業(yè)應依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行）》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業(yè)務控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內(nèi)部會計控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié);銷售與收款控制制度，包括銷售商品(或勞務)的定價原則、信用批準及條件、收款結算方式以及應收帳款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

3.規(guī)范法人治理結構。必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范建設董事會：首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出其核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設立專門委員會。通過規(guī)范法人治理結構可以從企業(yè)組織結構方面為完善內(nèi)部會計控制的運行基礎提供保證。

4.明確控制目標，加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設置的。一般說來，健全的內(nèi)部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)現(xiàn)7和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。同時，企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標。