[摘 要] 為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司的行為，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革理所當(dāng)然成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)，本文從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)施過程中將存在三個(gè)方面的問題分析，對(duì)此提出相關(guān)五個(gè)建議。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)組 處理辦法

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過程中將存在的問題

1.引入資產(chǎn)組及資產(chǎn)組合的問題

“資產(chǎn)組”是一個(gè)全新的概念。它是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。我國(guó)上市公司和其他企業(yè)并沒有充足的時(shí)間來適應(yīng)這一變化，在具體實(shí)施過程中難免會(huì)許多出現(xiàn)問題，再加上我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理并不是很完善，這就很難在短時(shí)間里來適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回問題

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直以來是我國(guó)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶，特別是上市公司。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，并且對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重大修改，對(duì)上市公司是一個(gè)重大的轉(zhuǎn)折，以前企業(yè)適用的辦法不能用于新準(zhǔn)則；同時(shí)，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，除此之外的其他資產(chǎn)的減值，則分別適用相關(guān)的具體準(zhǔn)則，按規(guī)定可以轉(zhuǎn)回、不得通過損益轉(zhuǎn)回、不得轉(zhuǎn)回等。所以，原“八項(xiàng)準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，并不是全部不得轉(zhuǎn)回，而是需要具體問題具體分析了。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

二、在應(yīng)用過程中相應(yīng)的對(duì)策

1.重新認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。這樣對(duì)企業(yè)來說，就要重新認(rèn)識(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)出現(xiàn)了有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、已停用若干年的設(shè)備價(jià)值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算的現(xiàn)象。還有人認(rèn)為，可以用計(jì)提折舊來代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這種不正確地認(rèn)識(shí)也是當(dāng)務(wù)之急。

2.企業(yè)要做好內(nèi)部資源調(diào)整，并且結(jié)合外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大，這不僅是會(huì)計(jì)人員需要面對(duì)的問題，也是各部門將要面臨的。企業(yè)不能只靠自己，同時(shí)，也要與外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)相結(jié)合，這是一條必經(jīng)的道路。只有得到專業(yè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，這樣企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)才不會(huì)出現(xiàn)一些不必要的麻煩與問題。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（2006）第四章第十七條明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)重新制定新的辦法，不能再使用原來的辦法調(diào)節(jié)利潤(rùn)，特別是那些愛玩“資產(chǎn)減值沖回”的企業(yè)，原有的方法已不適用于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)要做好自身內(nèi)部資源調(diào)整從而適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大改變，這是當(dāng)務(wù)之急。

3.對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行合理的認(rèn)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了資產(chǎn)組這一全新的概念，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。這樣要求企業(yè)對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定要進(jìn)行合理并且會(huì)計(jì)人員要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)中對(duì)于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的可操作性。

4.要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)——審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)作用

當(dāng)然，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不能局限于內(nèi)部，還要加強(qiáng)外部的預(yù)防線。審計(jì)人員的審計(jì)作為企業(yè)的一道有力防線，要發(fā)揮好它的監(jiān)督職能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，在該特殊項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，就要求審計(jì)人員必須擁有較扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)、較豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施鑒證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，對(duì)上市公司所作的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)做出實(shí)質(zhì)性判斷，對(duì)年度報(bào)告出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的要給予重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于轉(zhuǎn)回理由不充分或存在減值跡象而公司未合理計(jì)提準(zhǔn)備的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司予以調(diào)整，公司拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)鑒證結(jié)論的影響。

5.相關(guān)部門要制定較完善相關(guān)的政策法規(guī)，加大對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的管理力度

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了部分減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道，因?yàn)樾聹?zhǔn)則并未明確針對(duì)存貨、短長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備能否沖回的問題，壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等仍可以轉(zhuǎn)回。在此之前，一些上市公司就是利用政府的監(jiān)管以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，大玩“減值沖回”的游戲。所以相關(guān)部門要制定完善的政策法規(guī)來斷絕一些企業(yè)“錯(cuò)誤”的做法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(2006）

[2]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2006)

[3]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南(2007)

[4]陳 立:《完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)策》.商業(yè)會(huì)計(jì)，2006.(1)

[5]http://bbs.exam8.com/《關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響》