[摘 要] 本文對(duì)近年來(lái)理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題——稅收政策在企業(yè)自主創(chuàng)新中的作用從理論方面進(jìn)行了分析，指出了稅收政策如果運(yùn)用得當(dāng)，能夠激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞] 自主創(chuàng)新 稅收政策 理論分析

一、創(chuàng)新活動(dòng)的特征

1.創(chuàng)新活動(dòng)的外部性

現(xiàn)代社會(huì)中，市場(chǎng)被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)資源最佳配置的有效機(jī)制，但在現(xiàn)實(shí)中，市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)的失靈又是不可避免的，從彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的角度看，稅收可以在矯正外部效應(yīng)方面發(fā)揮作用。外部效應(yīng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程給他人帶來(lái)利益或損失的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)正的外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本大于收益，利益外溢，得不到應(yīng)有的補(bǔ)償；當(dāng)出現(xiàn)負(fù)的外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本小于收益，使受損者得不到應(yīng)有的利益補(bǔ)償。外部效應(yīng)無(wú)法由市場(chǎng)機(jī)制來(lái)解決，只能由政府采用非市場(chǎng)的方式予以矯正，而稅收就是矯正外部效應(yīng)的重要工具。

在創(chuàng)新活動(dòng)中，往往存在正的外部效應(yīng)。創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)重要特征就是私人收益和社會(huì)收益的不對(duì)稱性，私人收益小于社會(huì)收益，導(dǎo)致創(chuàng)新活動(dòng)投入不足，企業(yè)自主創(chuàng)新乏力。其一，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)本身具有外溢性。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)得以發(fā)展的一個(gè)重要基石，它可以實(shí)現(xiàn)一般知識(shí)的積累和提高，但一般來(lái)說(shuō)，研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資大、周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢，從提出建議到付諸開(kāi)發(fā)階段歷經(jīng)數(shù)年時(shí)間。與此相比，研究與開(kāi)發(fā)投資的社會(huì)收益率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于私人收益率。如果私人投資于RD，RD最終成果的公共產(chǎn)品屬性使其收益不能由投資者獨(dú)享。美國(guó)有研究表明，研發(fā)活動(dòng)的私人收益率大約為10％，而社會(huì)收益率大約為50％(哈維·S·羅森，2003），研發(fā)項(xiàng)目的社會(huì)收益率至少比私人收益率高出二分之三，而且其投入成本較大，私人投資者難以回收其全部的社會(huì)效益，這抑制了私人投資RD的積極性。由于技術(shù)創(chuàng)新的效益不能被研究者所獨(dú)占，這種研究將在低于最優(yōu)的水平上進(jìn)行。此時(shí)如果完全由市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)，資源就不能得到合理的配置。研發(fā)活動(dòng)的外溢性更明顯地存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)育不完善的國(guó)家，這主要與這些國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連，此時(shí)只有通過(guò)政府的政策干預(yù)來(lái)彌補(bǔ)。另外，技術(shù)創(chuàng)新的外部性也會(huì)影響企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的積極性，由于技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)不能將創(chuàng)新的全部收益據(jù)為己有，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致創(chuàng)新活動(dòng)的萎縮，使得社會(huì)的創(chuàng)新活動(dòng)低于適當(dāng)水平。其二，進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的主體即高科技人才本身也具有外部性。科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，從某種程度上是科技人才的競(jìng)爭(zhēng)。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資，尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先，基礎(chǔ)性教育是形成高科技人才的基礎(chǔ)，一個(gè)國(guó)家要想促進(jìn)科技進(jìn)步增強(qiáng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，就必須發(fā)展基礎(chǔ)教育，這不僅要加大財(cái)政投入，而且也應(yīng)當(dāng)在稅收政策上給予一定的優(yōu)惠。其次，科技人才的再教育與培訓(xùn)。這屬于企業(yè)的職責(zé)，但由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高科技人才具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，企業(yè)對(duì)職工的培訓(xùn)與教育往往最后形成一種社會(huì)的收益，這種私人投入不能由企業(yè)獨(dú)享，必然減少企業(yè)對(duì)員工的培訓(xùn)。此時(shí)也必須由政府出面進(jìn)行一定的政策干預(yù)，主要包括對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂罩С?，才能矯正市場(chǎng)的失靈。

2.創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)

創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)是創(chuàng)新活動(dòng)外部性的具體表現(xiàn)形式。創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：創(chuàng)新技術(shù)的溢出效應(yīng)、創(chuàng)新市場(chǎng)的溢出效應(yīng)和創(chuàng)新收益的溢出效應(yīng)。創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)一般是正效應(yīng)。創(chuàng)新活動(dòng)在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散迅速，不可避免地存在不創(chuàng)新的企業(yè)可以免費(fèi)獲得信息“免費(fèi)搭乘”的現(xiàn)象，由于不創(chuàng)新的企業(yè)采取技術(shù)模仿而非技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略，一方面致使不創(chuàng)新的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力愈來(lái)愈弱，另一方面縮減了創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，挫傷了技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的創(chuàng)新積極性，出現(xiàn)了市場(chǎng)失靈。

3.創(chuàng)新活動(dòng)的不確定性

創(chuàng)新活動(dòng)與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，特別是在研發(fā)活動(dòng)的早期，常常會(huì)發(fā)生失敗，致使創(chuàng)新投入資金、成本難以回收，增加了創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅限制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也使得提供的研發(fā)投資不足，不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

4.創(chuàng)新活動(dòng)的信息不對(duì)稱性

技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在的信息不對(duì)稱也為政府干預(yù)支持提供了制度基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新的成功和收益在于技術(shù)保密，但為技術(shù)創(chuàng)新融資需要公開(kāi)必不可少的信息，以獲得信任和支持，這之間存在信息的不對(duì)稱性。正是由于這種信息不對(duì)稱導(dǎo)致創(chuàng)新企業(yè)陷入兩難的窘境，致使許多有研發(fā)前景的項(xiàng)目因缺乏資金支持而終止。技術(shù)創(chuàng)新市場(chǎng)存在的這種信息不對(duì)稱限制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，政府為鼓勵(lì)研發(fā)項(xiàng)目獲得其充分的融資渠道，也需要給予一些政策的扶持。

二、稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新關(guān)系的比較靜態(tài)分析

基于創(chuàng)新活動(dòng)的上述四個(gè)特征，在創(chuàng)新活動(dòng)方面存在市場(chǎng)失靈，為政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，以政策支持技術(shù)創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)。政府干預(yù)旨在減少私人收益和社會(huì)收益的差距，矯正市場(chǎng)失靈。而政府干預(yù)最主要的政策為稅收政策，至于政府干預(yù)的效果如何，通常利用創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行分析。創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)，是研究創(chuàng)新投入，如RD投入或人力資本投入，與有形產(chǎn)出，如專利或新產(chǎn)品的聲明之間的關(guān)系（Griliches，1984）。觀察兩個(gè)指標(biāo)前后是否發(fā)生變化，可以判斷政府的稅收政策是否有效。本文選用RD投入作為衡量企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的指標(biāo)，利用比較靜態(tài)分析的方法探討稅收政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用，見(jiàn)下圖。

圖中橫軸為代表性廠商自主研發(fā)的RD投入，縱軸為其它資本要素投入(包括外購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品）。該廠商在得到RD稅收優(yōu)惠之前，等成本線為L(zhǎng)M，等產(chǎn)量線為Q1，點(diǎn)C為該廠商利潤(rùn)最大化的生產(chǎn)要素組合。在得到稅收優(yōu)惠之后，由于稅收優(yōu)惠的存在使得自主研發(fā)的RD投入價(jià)格下降，該廠商所面對(duì)的等成本線發(fā)生變化，由LM移動(dòng)到LN，均衡點(diǎn)也從C點(diǎn)變?yōu)镈點(diǎn)?？梢钥吹剑谛碌木恻c(diǎn)下，RD投入從A點(diǎn)移動(dòng)到B點(diǎn)，RD支出增加。由單個(gè)廠商可以推知整個(gè)行業(yè)企業(yè)RD投入的增加。根據(jù)以上分析不難得出，從純理論角度，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)給予收入分配方面的讓渡能夠激勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)。

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