[摘 要] 本文對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成規(guī)定、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法幾個(gè)方面進(jìn)行研究，并在這寫分析的基礎(chǔ)之上提出了完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的有關(guān)規(guī)定

1.《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)減值準(zhǔn)備形成的規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可回收金額，即固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置中形成的現(xiàn)值兩者之中的較高者，以確定資產(chǎn)是否已發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致其可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)按固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，作如下賬務(wù)處理。

借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》第30條規(guī)定：“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可回收金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。按此規(guī)定，轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(不超過(guò)原提取數(shù))

貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成有關(guān)規(guī)定的理解

《解答四》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，借記‘固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，貸記‘累計(jì)折舊’科目；按固定資產(chǎn)可回收金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中的較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記‘營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。”

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法

1.物價(jià)調(diào)整法。價(jià)調(diào)整法是根據(jù)物價(jià)變動(dòng)狀況追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，用實(shí)際價(jià)值扣除已計(jì)提的折舊計(jì)算出該資產(chǎn)目前的銷售凈價(jià)作為可收回金額，與固定資產(chǎn)賬面凈值進(jìn)行比較，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種方法。它適用于物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況

2.現(xiàn)時(shí)市價(jià)法?，F(xiàn)時(shí)市價(jià)法是把固定資產(chǎn)的重置凈值作為可收回金額，與固定資產(chǎn)賬面凈值進(jìn)行比較，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種方法。重置凈值等于該資產(chǎn)的賬面原值減去按照重置成本計(jì)提折舊的金額。按照現(xiàn)時(shí)市價(jià)法計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過(guò)程如下：第一步，按照重置成本計(jì)算重置累計(jì)折舊;第二步，計(jì)算固定資產(chǎn)的重置凈值;第三步，計(jì)算固定資產(chǎn)賬面凈值。

3.可變現(xiàn)凈值法?？勺儸F(xiàn)凈值法是根據(jù)固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值同賬面凈值比較，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種方法。

四、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策

1.健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)

目前我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場(chǎng)，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定的目標(biāo)，就特別需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)。

2.提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性

會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)減值合理的判斷，除卻本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。會(huì)計(jì)人員只是執(zhí)行者，企業(yè)高層管理人員的決策直接影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，目前在我國(guó)，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

3.提高從業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力

目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使的會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度還有不盡完善之處致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。

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