[摘 要] 會計信息質(zhì)量特征是現(xiàn)代會計理論體系中的重要組成部分,且對于全面有效地提高會計信息質(zhì)量水準、遏制日益嚴重的會計信息失真具有重要意義。本文結(jié)合我國的會計環(huán)境以及已有的原則性規(guī)定,提出了對會計信息質(zhì)量特征的一些看法。
[關鍵詞] 會計信息 質(zhì)量特征
會計信息是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的綜合價值信息,是會計核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講,會計信息既是評價企業(yè)經(jīng)營管理當局經(jīng)營業(yè)績的主要指標,也是有關的利益主體(投資者、債權(quán)人、政府、職工等)分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù);從宏觀上講,會計信息作為國際通用的商業(yè)語言,是經(jīng)濟決策的重要依據(jù),其質(zhì)量直接關系到國民經(jīng)濟的各個方面。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征,即會計信息所應達到或滿足的基本質(zhì)量要求,它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束,也是會計主體進行會計選擇所應追求的質(zhì)量標準。在當今誠信危機日益加深、會計信息失真嚴重的情況下,會計信息質(zhì)量特征的研究對于全面高效地提高會計信息質(zhì)量水準是具有十分重大現(xiàn)實意義的。
一、會計信息質(zhì)量特征首先應該包括相關性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動態(tài)性
1.相關性是指會計信息與使用者的使用目的相關的特征,是“導致決策差別的能力”(FASB),要使會計信息具有相關性,就必須使得其具有預測價值、決策價值和反饋價值。所謂預測價值,是指會計信息能夠增強決策者的預測能力,能幫助決策者預測未來事項的可能結(jié)果。所謂決策價值,是指會計信息能幫助信息使用者進行科學的決策,這里面就暗含著信息使用者必須及時利用信息,否則會降低信息的決策價值,使相關性大打折扣。所謂反饋價值,是指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預期結(jié)果。預測價值、決策價值和反饋價值往往同時存在并相互影響,共同反映會計信息的有用程度。
2.可靠性要求會計信息能夠客觀地反映實際情況,即以實際發(fā)生或存在的交易或事項為依據(jù)及時地對其加以客觀地處理和反映,這種處理和反映要具有可驗證性或可核性??煽啃赃€要求遵循實質(zhì)重于形式原則,即要以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟業(yè)務是否應進入會計信息系統(tǒng)的最高標準,因此,只有滿足這些質(zhì)量特征(如實反映、可核性和實質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。
3.公允性也是會計信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征,就是會計信息對實際情況的反映應該公允,不帶有任何偏見,具有中立性,這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨立性(包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性)上,若其在處理會計業(yè)務時不受控于且不偏向于任何信息使用者,那么就可以認定其所提供的會計信息是公允的。
4.可理解性是指財務報告提供的信息,對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識,而且自身又愿意用適當精力去研究會計信息的人士,應當是可以理解的。可理解性決定著會計信息的利用程度,與相關性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會計信息的使用效果或會計信息對信息使用者的真實效用,但對于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對會計信息的運用能力。
5.充分披露性是對會計信息表述(披露)的質(zhì)量要求,具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時性三個方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對會計信息質(zhì)量作出規(guī)定,系統(tǒng)性是從定性的角度對會計信息質(zhì)量作出規(guī)定,而及時性則是從時空的角度對會計信息質(zhì)量予以規(guī)定。
6.動態(tài)性則是強調(diào)會計信息的披露是一個動態(tài)的過程,同時也強調(diào)所披露的會計信息也應該具有動態(tài)化屬性,只有具備動態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會計信息。
二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹慎性和明晰性,承認質(zhì)量起端是重要性
關于謹慎性和明晰性,由于較易理解在此不再展開,下面僅就可比性和重要性作簡要分析??杀刃?含一慣性) 是指經(jīng)濟情況相同時,提供的會計信息應當相同;如果經(jīng)濟情況不同,會計信息應能反映其差異;可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策,是會計信息的約束條件。判別某項會計事項是否具有重要性,在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷,在會計實務中可以從定性和定量兩個方面予以分析,凡重要的事項必須可靠并單獨加以反映,重要性與相關性一樣,都對信息使用者的決策產(chǎn)生影響。
三、“實時性”和“安全性”也應屬于會計的信息質(zhì)量特征
1.“實時性”比“及時性”更能準確反映網(wǎng)絡時代會計信息的特點。互聯(lián)網(wǎng)時代,企業(yè)的經(jīng)營跨越了時空的限制,更多地依賴于業(yè)務分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術的應用,使得首席執(zhí)行官、首席財務官們可以隨時隨地將全球的信息掌握在手中,為財務會計集中管理創(chuàng)造了條件,傳統(tǒng)會計主體、會計期間、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營的會計假設也不顯得那么重要了?;ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計信息將及時得到快速便捷的反映,會計信息的動態(tài)實時處理成為現(xiàn)實。
2.“安全性”是網(wǎng)絡時代會計信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡是一個龐大的系統(tǒng),電子商務是一種整合的經(jīng)濟模式。交易和服務活動的完成一般以intranet,internet,extranet三種網(wǎng)絡為基礎。計算機硬件、軟件、設計操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因,網(wǎng)絡組織的各個層面將面臨嚴重的安全威脅。在商業(yè)競爭日趨激烈的網(wǎng)絡時代,財務的內(nèi)部機密(向社會公開的財務報告等除外)更是重中之重。所以,保障會計信息的安全性就顯得更加重要。
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