[摘要] 本文從人力資源會計(jì)的基本概念、經(jīng)濟(jì)背景、人力資源的產(chǎn)生與發(fā)展、必要性等幾方面對人力資源會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容作初步的探討。指出科學(xué)地確認(rèn)人力資源，確立勞動者在企業(yè)中的地位，對合理有效地開發(fā)利用人力資源，適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有十分重要的意義。

[關(guān)鍵詞] 人力資源 會計(jì)

作為影響當(dāng)今世界大趨勢之一的知識經(jīng)濟(jì)正在蓬勃興起。而會計(jì)人員作為社會經(jīng)濟(jì)利益的鑒證人和協(xié)調(diào)者，在知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，曾經(jīng)和正在發(fā)揮著重要作用，更面臨著拓展新的研究領(lǐng)域和解決新問題的挑戰(zhàn)，其中最為緊迫的課題就是關(guān)于人力資源會計(jì)的研究。人力資源會計(jì)最早是由美國密執(zhí)安大學(xué)的會計(jì)學(xué)家赫曼森(Ｇ．Ｈermanson）于1964年在《人力資源會計(jì)》中首次提出的。此后，美國會計(jì)學(xué)會（AAA）、政府會計(jì)師協(xié)會(GAA)及全國會計(jì)師協(xié)會(NAA)等組織長期致力于人力資源會計(jì)理論和方法的探討，但時(shí)至今日，人力資源會計(jì)尚未在會計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。究其原因，是會計(jì)界仍未建立起一套完善的人力資源會計(jì)理論，這樣，人力資源會計(jì)研究就成為歷史的必然性。下面，筆者將從人力資源的基本概念，人力資源的經(jīng)濟(jì)背景，人力資源會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，人力資源在我國建立的必要性四個(gè)方面對人力資源會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容做初步的探討。

一、人力資源會計(jì)的基本概念

人力資源會計(jì)是人力資源管理與會計(jì)學(xué)的結(jié)合。其理論淵源來自古老的勞動價(jià)值理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)家很早就對人力在財(cái)富創(chuàng)造中的作用做出了明確的肯定。人力資源會計(jì)可分為社會人力資源會計(jì)和企業(yè)人力資源會計(jì)。社會人力資源會計(jì)是把人力資源作為社會的經(jīng)濟(jì)資源而進(jìn)行的的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理。它是從社會性的角度對人力資源進(jìn)行會計(jì)處理，核算人力投資成本、計(jì)量人力投資形成的價(jià)值、評價(jià)管理方案、測投資效果、進(jìn)行投資決策等。而企業(yè)人力資源會計(jì)則是把人力資源作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理。企業(yè)人力資源會計(jì)是利用人力資源成本和人力資源價(jià)值信息，進(jìn)行人力資源管理，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃進(jìn)行企業(yè)人力資源需求分析和人力資源投資效益分析、投資決策分析。

二、人力資源會計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景

盡管經(jīng)濟(jì)學(xué)中很早就提出了人力資本的思想，但是人力資源管理與會計(jì)學(xué)的融合直到20世紀(jì)60年代才開始出現(xiàn)。人力資源會計(jì)的出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，在這一過程中，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發(fā)生了明顯的變化。到20世紀(jì)60年代，這一轉(zhuǎn)變的速度加快，隨著知識密集與技術(shù)密集經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對員工教育程度的要求也有了提高，同時(shí)還需要對員工進(jìn)行各種專門的技能訓(xùn)練，要招聘和培養(yǎng)能夠適應(yīng)企業(yè)需要的員工必須花費(fèi)大量的投資，這使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。同過去相比，企業(yè)在員工招聘、日常管理、培訓(xùn)和員工發(fā)展等方面花費(fèi)的資金大大增加，在某些企業(yè)甚至超過了對固定設(shè)備的投資。在這種情況下，傳統(tǒng)的會計(jì)方法遇到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計(jì)處理方法必然會扭曲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和損益表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時(shí)也會使勞動力結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)之間的資產(chǎn)，權(quán)益和財(cái)務(wù)比率等會計(jì)信息缺乏可比性。這極不利于企業(yè)吸引、留住人才，不利于發(fā)揮企業(yè)人員的主動性、積極性和創(chuàng)造性。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，人力資源會計(jì)運(yùn)而產(chǎn)生了。

三、人力資源會計(jì)的發(fā)展過程

最早的人力資源會計(jì)可以追溯到古羅馬時(shí)代，當(dāng)時(shí)就有奴隸主對所有擁有的奴隸的勞動能力和銷售價(jià)格的記錄。但是由于當(dāng)時(shí)奴隸歸奴隸主所有，奴隸沒有被當(dāng)作人來對待，因此這并不是現(xiàn)代意義上的人力資源會計(jì)，嚴(yán)格意義上的人力資源會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的美國，迄今為止，其發(fā)展過程可以被劃分為4個(gè)階段。

1.初創(chuàng)階段（1964年～1970年）

人力資源會計(jì)最早開始于20世紀(jì)60年代中期。1967年，在美國俄亥俄哥倫布市的巴里（R.G.Barry）公司的年終結(jié)算中，首次運(yùn)用到了人力資源會計(jì)。在這一階段中，在相關(guān)理論基礎(chǔ)上開成了人力資源會計(jì)的基本概念，人們對人力資源會計(jì)開始關(guān)注，出現(xiàn)了相關(guān)的論著。1964年，美車密西根州立大學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的赫曼森（R.H.Hermanson）教授最先提出了對人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與核算的方法，在此期間，密西根大學(xué)的利克特和布魯梅特（R.L.Brummet）等人開始進(jìn)行一些探索性實(shí)驗(yàn)，將人力資源會計(jì)應(yīng)用于企業(yè)中。

2.發(fā)展階段（1971年～1976年）

在這一階段中，有大量有關(guān)于如何計(jì)量人力資源的價(jià)值，如何將人力資源會計(jì)納入傳統(tǒng)的會計(jì)體系的文章有許多國家發(fā)表。美國會計(jì)學(xué)會人力資源會計(jì)委員會和密西根大學(xué)的研究人員等都發(fā)表了相關(guān)的報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.短暫的停滯階段（1977年～1980年）

在這一時(shí)期，相對比較簡單的關(guān)于人力資源會計(jì)的初步理論已經(jīng)結(jié)束，人力資源會計(jì)在實(shí)際的應(yīng)用中又遇到了很大的困難。（主要的問題是人力資源會計(jì)發(fā)展的初始階段提出的模型都非常復(fù)雜，所需要的資料收集也很困難，對數(shù)據(jù)的解釋也很繁復(fù)，所以會計(jì)學(xué)家和管理學(xué)家對人力資源會計(jì)的興趣都減小了。）同時(shí)，企業(yè)試行了人力資源會計(jì)需要花費(fèi)很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到相應(yīng)的回報(bào)，所以企業(yè)界的積極性也降低了。再加上經(jīng)濟(jì)衰退的影響，人們遂將研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到更加現(xiàn)實(shí)和更加緊迫的問題上。

4.復(fù)蘇階段（1981年至現(xiàn)在）

在這一階段，人們對人力資源會計(jì)有形容和應(yīng)用的興趣又得到恢復(fù)。人力資源會計(jì)的研究與應(yīng)用得到復(fù)蘇的根本原因是工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變使人力資源成為最重要的生產(chǎn)要素。在此期間，美國海軍研究所建議將人力資源會計(jì)應(yīng)用于海軍的人力資源管理中。另外，美國與日本在國際市場的激烈競爭也使人們開始重新審視兩個(gè)國家的人力資源管理方式問題。日本企業(yè)重視人力資源，將員工看作是企業(yè)的資產(chǎn)，員工對企業(yè)的忠誠度高，員工工作積極性高，流動性比較低。而美國企業(yè)將員工看作費(fèi)用，員工的流動性比較高。美國企業(yè)在對兩個(gè)國家的人力資源管理方式進(jìn)行比較后認(rèn)為應(yīng)該改變對員工的看法，應(yīng)用人力資源會計(jì)能夠有助于提高員工的勞動生產(chǎn)率，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力，因此對人力資源會計(jì)的重視程度也有所提高。

四、我國建立人力資源會計(jì)的必要性

世界高新技術(shù)革命和進(jìn)步的浪潮，已把世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源競爭、資本資源競爭推向人力資源的競爭。從某種意義上說，人力資源的開發(fā)、利用和管理將是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最關(guān)鍵的因素。在人力資源開發(fā)、利用和管理過程中不能回避人力資源價(jià)值管理方法——人力資源會計(jì)。尤其是在我國，研究這個(gè)問題更有必要性。

1.我國對外經(jīng)濟(jì)交住的需要

對外交往中應(yīng)重視人力資源成本和價(jià)值的核算，一方面學(xué)習(xí)國外先進(jìn)技術(shù)和管理方法，另一方面要正確計(jì)量人力資源成本和價(jià)值，爭取合理的人工成本和價(jià)值，正確計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益，以維護(hù)我國公民的正當(dāng)權(quán)益，因此有必要運(yùn)用人力資源會計(jì)核算方法。

2.財(cái)務(wù)信息使用者的需求

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計(jì)得以存在與發(fā)展的最根本的動因。

3.內(nèi)部管理的需要

現(xiàn)行會計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。

4.國家宏觀調(diào)控的需要

通過人力資源會計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。

5.科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的需要

科技水平的提高必須依靠大力開發(fā)智力，進(jìn)行人力資源智力投資，提高人力資源素質(zhì)，這必然使企業(yè)直接用于人力的開支加大，因而有必要進(jìn)行人力資源的會計(jì)核算，使企業(yè)明確在經(jīng)濟(jì)競爭中擁有多少人才，具有多大經(jīng)濟(jì)競爭實(shí)力，企業(yè)所擁有的人力資源具有多大潛力，需在多少投資額可以挖掘出這些潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

總之，人力資源會計(jì)是人力資本理論在會計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展，當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，知識經(jīng)濟(jì)的興起，科學(xué)地確認(rèn)形成與發(fā)展、計(jì)量核算和報(bào)告企業(yè)的人力資源，確立勞動者在企業(yè)中的地位，從而促使各部門有效地利用人力資源，合理開發(fā)人力資源，適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有十分重要的意義，當(dāng)然，考慮到人力資源會計(jì)尚示形成一套完善的理論體系和嚴(yán)密布科學(xué)的處理方法，計(jì)量過于復(fù)雜等因素，筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)階段應(yīng)鼓勵企業(yè)將人力資源會計(jì)信息先在內(nèi)部報(bào)告中揭示，待條件成熟后，再將它納入對外分布的會計(jì)報(bào)告中，為外部信息使用者提供更相關(guān)的信息，以逐步完善我國會計(jì)信息的披露機(jī)制。

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