摘要：文章首先說明內(nèi)部控制活動在內(nèi)控制度中的重要性，然后闡述了內(nèi)部控制活動的含義、內(nèi)部控制活動的構(gòu)成要素，并且通過職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制幾大構(gòu)成要素進(jìn)一步論述內(nèi)部控制活動在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制職責(zé)分工

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)12-224-01

眾所周知，內(nèi)部控制活動不僅是企業(yè)內(nèi)部控制重要構(gòu)成要素，也是企業(yè)內(nèi)部控制具體實(shí)施的方式；而所謂內(nèi)部控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，制定相應(yīng)的政策與程序，并使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施得以有效實(shí)施。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括：職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等等。

一、職責(zé)分工控制

職責(zé)分工控制一般包括不相容職務(wù)分離控制和關(guān)鍵崗位輪換控制。 而不相容職務(wù)是指如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的崗位和職務(wù)。所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)明確不相容職務(wù)和崗位，如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與稽核檢查等不相容職務(wù)和崗位應(yīng)加以明確。其次對于這些不相容職務(wù)和崗位應(yīng)實(shí)行相互分離的措施，從而避免舞弊等行為的發(fā)生；不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，即應(yīng)明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，從而形成有效的制約機(jī)制，從根本上制約錯誤和舞弊行為發(fā)生。而關(guān)鍵崗位輪換控制是指根據(jù)崗位特點(diǎn)和重要程度，制定會計(jì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和要求，并建立規(guī)范的崗位輪換制度。

二、授權(quán)批準(zhǔn)控制

所謂授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制不僅關(guān)系到個人和團(tuán)隊(duì)在遇到問題時，解決問題的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限。并且授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各級人員在其業(yè)務(wù)處理職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)，無須請示便可以直接處理業(yè)務(wù)，從而避免推諉踢皮球現(xiàn)象的發(fā)生，不僅充分體現(xiàn)了“分工負(fù)責(zé)、權(quán)責(zé)分明”，而且也大大提高了工作效率。

三、全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制是集計(jì)劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理過程。由此可見，它涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全部內(nèi)容。其重要性在于：首先，企業(yè)通過編制預(yù)算，為企業(yè)管理、控制活動提供了標(biāo)準(zhǔn)，利于指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動。其次，企業(yè)通過對預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際績效的衡量，利于管理層加強(qiáng)過程控制、并在控制過程中監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差，通過比較、分析形成偏差原因，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。另外，企業(yè)還可以通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，使高層管理者既保持集中控制，又能明確各部門、各崗位人員的職責(zé)、權(quán)限。

具體而言，全面預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：(1)崗位分工控制；(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制；(3)預(yù)算編制控制；(4)預(yù)算執(zhí)行控制；(5)預(yù)算分析控制；(6)預(yù)算調(diào)整控制；(7)預(yù)算考核控制；(8)預(yù)算監(jiān)督檢查控制等。

四、會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供管理方面諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等方面決策的信息；由此可見，會計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制活動的重要組成部分。因此，為了使會計(jì)系統(tǒng)控制起到應(yīng)有的功效，在其管理過程中：首先，應(yīng)明確會計(jì)系統(tǒng)控制的基本要求：1.明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)相互分離、相互制約，并明確每位人員的職責(zé)和權(quán)限；2.明確重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的監(jiān)督、制約程序；3.明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；4.明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。

其次，對會計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行控制，如：

1、貨幣資金控制，主要應(yīng)進(jìn)行：(1)崗位分工控制。建立貨幣資金崗位責(zé)任制，明確相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限；規(guī)定出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。(2)授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金的職責(zé)范圍和工作要求；嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確人賬等。(3)現(xiàn)金控制。實(shí)行現(xiàn)金庫存限額管理制度；明確現(xiàn)金開支范圍和支付限額；嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支等。(4)銀行存款控制。加強(qiáng)銀行賬戶管理；定期獲取銀行對帳單，檢查銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。(5)票據(jù)控制。明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。(6)印章控制。財(cái)務(wù)專用章由專人保管，人名章由本人或授權(quán)人保管等。(7)定期進(jìn)行監(jiān)督檢查等。

2、采購與付款控制，除了進(jìn)行崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進(jìn)行請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)控制。

3、銷售與收款控制，除了進(jìn)行崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進(jìn)行銷售與發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)控制。

4、對外投資控制，除了進(jìn)行崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進(jìn)行對外投資決策、資產(chǎn)投出、對外投資持有、對外投資處置等環(huán)節(jié)控制。

5、成本費(fèi)用控制，除了進(jìn)行崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進(jìn)行成本費(fèi)用支出、內(nèi)部報(bào)告等環(huán)節(jié)控制。

6、固定資產(chǎn)控制，除了進(jìn)行崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進(jìn)行取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)控制。

7、存貨控制，除了進(jìn)行崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進(jìn)行取得、驗(yàn)收、入庫、倉儲、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、處置等環(huán)節(jié)控制。

五、內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行的獨(dú)立評價系統(tǒng)；企業(yè)通過內(nèi)審可以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到?？傊?，內(nèi)審是對其他內(nèi)部控制的再控制。因此，為了充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督和服務(wù)的職能作用，內(nèi)審人員在開展各項(xiàng)審計(jì)活動時必須做到：(1)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域；(2)做好充分的事前準(zhǔn)備；(3)進(jìn)行初步審計(jì)調(diào)查；(4)制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃；(5)周密地進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；(6)通過分析對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀公正的評價，并提出合理化整改建議。從而通過內(nèi)部審計(jì)，(1)促使企業(yè)財(cái)務(wù)核算達(dá)到合法、合規(guī)、正確性。(2)找出企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控制度；堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。(3)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供參考資料。(4)改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

另外，為了提高經(jīng)營管理的時效性和針對性，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部報(bào)告控制；為了實(shí)現(xiàn)控制手段的信息化、消除人為操縱的因素，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施信息技術(shù)控制等等。

總之，內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制約著企業(yè)每一個員工，是一個集事前、事中、事后全方位的控制。另外，為了提高經(jīng)營管理效率，收到事半功倍的效果，在操作中還應(yīng)加強(qiáng)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的控制。

(責(zé) 編 小 青)