摘要：內(nèi)部審計在加強企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面具有外部審計不可替代的作用，是企業(yè)實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強管理的重要手段。文章結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的實際，就內(nèi)部審計的“有為”和“有位”進行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計有為有位

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004－4914(2008)12－183－03

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨立的法人實體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分——內(nèi)部審計的作用也就顯得越來越重要，逐步為許多企業(yè)所認識，企業(yè)也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。那么，賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的職權(quán)，保持其獨立性，是實現(xiàn)審計目標的必備條件，明確了內(nèi)部審計的“位”，有利于內(nèi)部審計在為企業(yè)增加價值中施展“為”，因為“位”是“為”的保障；而內(nèi)部審計只有定位明確，找準審計工作方向。切切實實發(fā)揮作用，才能不斷擴大影響，提高自身的“地位”，即有“為”才能有“位”。要想有“位”須先有“為”，有“位”更要有“為”，二者是相輔相成的。

一、內(nèi)部審計的“位”可從理論、法律、組織三方面加以認識

1、理論上的“位”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計進行了重新定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評價改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！笨梢钥闯?，定義明確了內(nèi)部審計的性質(zhì)、目標、職能和目的，并將內(nèi)部審計范圍延伸到公司治理和風險管理，既給內(nèi)審提供了新的發(fā)展機遇和廣闊的生存空間，又給內(nèi)審工作定位明確了方向。因此，理解內(nèi)部審計的定義，有利于內(nèi)部審計在目標、職能、目的等方面的合理定位，以指導(dǎo)內(nèi)審實務(wù)操作，推動內(nèi)部審計的深入發(fā)展。

2、法律上的“位”。堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”是內(nèi)部審計的原則。我國的有關(guān)法律法規(guī)和政府有關(guān)部門頒布的條例，都明確了內(nèi)部審計的法律地位。1994年頒布的《審計法》，2003年修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，2004年8月國資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》以及中國內(nèi)審協(xié)會2003年頒布的《中國內(nèi)部審計準則》等法規(guī)對內(nèi)部審計做出的相應(yīng)規(guī)定，使內(nèi)審在機構(gòu)設(shè)置、主要職責、工作程序等方面有法可依。同時，對內(nèi)審的具體操作進行了規(guī)范。使內(nèi)部審計更趨制度化、規(guī)范化。因此，全面認識內(nèi)審的法律地位，對維護法律尊嚴，樹立內(nèi)審的權(quán)威，理直氣壯地履行法律法規(guī)賦予的職責，提高內(nèi)部審計的“作為”意識，都具有重要的現(xiàn)實意義。

3、組織上的“位”。組織上的“位”是指內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置模式。西方國家多采用的模式是：在董事會下設(shè)立審計委員會，將審計機構(gòu)作為審計委員會的常設(shè)機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務(wù)上，接受審計委員會的監(jiān)督，行政上，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，同時向董事會和管理層雙向負責并報告工作。這種模式，提高了內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和獨立性，滿足了內(nèi)部審計職能在不同層次上的需要，即審計委員會為董事會的監(jiān)督服務(wù)，內(nèi)審機構(gòu)協(xié)助管理層進行管理，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。另一方面，該模式在一定程度上也增強了內(nèi)審對行政高管的監(jiān)督，避免了內(nèi)審監(jiān)督受制于管理層的窘境。

二、賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的職權(quán)，保持其獨立性。是實現(xiàn)審計目標的必備條件

獨立性是內(nèi)部審計一項非常重要的原則。內(nèi)部審計獨立性的一個最主要標志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。實踐證明，獨立性是對內(nèi)部審計的基本要求，內(nèi)審工作只有堅持機構(gòu)設(shè)置獨立、開展業(yè)務(wù)獨立、行使職權(quán)獨立，才能切實樹立起應(yīng)有的權(quán)威，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，更好地為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供服務(wù)。

(一)獨立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特征

從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，內(nèi)部審計是在企業(yè)形成了一定的規(guī)模后，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)層無法做到事必躬親，需要授權(quán)給一個專門的機構(gòu)來協(xié)助他對各管理層進行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了它只對最高領(lǐng)導(dǎo)負責，是對最高領(lǐng)導(dǎo)層以下的各個管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對的獨立性，否則，就無法實現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。

從內(nèi)審部門的職責看，內(nèi)部審計部門的主要職責是對本部門本單位經(jīng)濟活動審查、測試和評價，它負有評價管理績效的職責。內(nèi)審部門要履行這一職責，應(yīng)獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外，才能使這種審查、測試和評價更加客觀、公正、有效。

(二)獨立性是內(nèi)部審計的內(nèi)在要求

內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在三個方面，即內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、控制審查過程的獨立性、審計結(jié)論的獨立性。內(nèi)審工作的實踐證明：獨立性是內(nèi)部審計的內(nèi)在要求。

1、內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)開展。近年來，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍越來越廣。從業(yè)務(wù)范圍來看，已從過去單純的財務(wù)收支審計，向經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、投資項目審計等領(lǐng)域拓展；從審計過程來看，從過去的事后審計，逐步向事前、事中審計延伸；從審計領(lǐng)域來看，從過去的國家機關(guān)、事業(yè)單位、國有大中型企業(yè)，逐步擴展到非國有企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計。隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸，內(nèi)部審計的獨立性發(fā)揮著越來越重要的作用，有效地保證了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展。

2、內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。有人說內(nèi)部審計是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“耳朵”，而內(nèi)審部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權(quán)威性和獨立性。首先，內(nèi)審部門在整個組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計職權(quán)。其次，它在審計過程中，必須具有對下的權(quán)威性，才能不受干擾地實現(xiàn)有效監(jiān)督。

3、內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計的客觀性。客觀性是對內(nèi)部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內(nèi)部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結(jié)論的客觀、真實、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準確的信息。要實現(xiàn)這種客觀性，就必須首先具有獨立性，使審計人員獨立于被審單位的活動，以便客觀地完成工作。試想，如果沒有內(nèi)部審計的獨立性，由財務(wù)部門的人員去審計財務(wù)收支情況，就很難做到客觀、真實、公正。

因此。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“經(jīng)濟衛(wèi)士”職能，企業(yè)經(jīng)營者或領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性必須越來越重視，要建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)，賦予內(nèi)審人員一定的“位”，才能保證審計業(yè)務(wù)正規(guī)地開展。

三、堅持獨立性重在有所作為

內(nèi)部審計的獨立性必須依靠內(nèi)審部門和內(nèi)審工作者自身良好的工作績效來爭取、來確立，有“為”才有“位”，有“位”更要有“為”，已成為內(nèi)審機構(gòu)人員的共識，否則，獨立性就確立不起來，因此，筆者認為，內(nèi)審工作者應(yīng)從以下幾點做起：

1、培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的政治素質(zhì)。作為內(nèi)審人員必須堅持正確的政治立場、方向和原則，能正確貫徹黨的路線、方針、政策。如果沒有政治頭腦，不講政治，就談不上與黨中央保持一致，也談不上用鄧小平理論和“三個代表”重要思想武裝頭腦，更不可能創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行黨的方針、政策和上級的有關(guān)精神，如果缺乏應(yīng)有的政治敏感和洞察力，就沒有正確的政治立場、原則和觀點，更談不上認識和把握社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律、按客觀規(guī)律辦事。因此，良好的政治素質(zhì)是內(nèi)審人員提高內(nèi)部審計地位的關(guān)鍵。

2、樹立良好的職業(yè)道德。內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，處在矛盾的焦點之中，不可避免地會觸及到部門和個人的利益，得罪人是常有的事，甚至有時還會出現(xiàn)與單位利益的沖突引起領(lǐng)導(dǎo)的不滿，影響個人的發(fā)展。因此，審計人員必須有良好的職業(yè)道德，能吃苦耐勞，具有奉獻精神：有堅強的事業(yè)心和責任感；有堅持原則和依法審計的思想：有樂于奉獻、甘于清貧的思想準備。只有具備了這樣的思想品格，才能做到依法監(jiān)督，敢于碰硬，秉公執(zhí)法，維護國家經(jīng)濟法規(guī)的嚴肅性，維護企業(yè)的合法權(quán)益。

3、刻苦鉆研業(yè)務(wù)，做到精益求精。如果說政治素質(zhì)是內(nèi)部審計人員的靈魂，那么業(yè)務(wù)素質(zhì)就是內(nèi)部審計人員的生命。審計是一項專業(yè)性非常強的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要精通審計專業(yè)知識和熟練掌握審計技能，還要精通財會、法律和管理知識以及人際關(guān)系等等。因為審計人員的綜合知識水平?jīng)Q定著審計報告的質(zhì)量，審計報告質(zhì)量則直接影響公眾的可信度，只有業(yè)務(wù)過硬，技高一籌，才能保證審計時高質(zhì)量、高水平。因此，要加強審計人員的后續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計人員知識，全面提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，樹立堅定的職業(yè)道德觀念，練就過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，降低審計風險，確保審計質(zhì)量。同時，要求每個內(nèi)審人員必須樹立人人應(yīng)該成才、都可以成才的觀念，重視知識的更新和知識面的擴展，不斷掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識及國際內(nèi)部審計的新理念、新方法，建立一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍。

4、培養(yǎng)過硬的工作作風。審計人員通過不斷加強自身修養(yǎng)，提高自身品質(zhì)，用人格魅力影響周圍的同志，樹立良好的審計形象。注意走群眾路線，既敢于堅持真理，又善于修正錯誤：在處理各種問題上要處以公心，在解決矛盾上要一碗水端平；正確運用上級賦予的權(quán)力，多講奉獻和服務(wù)，帶頭艱苦奮斗，開拓進取，工作就會得心應(yīng)手。

5、準確定位，確立大服務(wù)觀念。為企業(yè)發(fā)展服務(wù)既是內(nèi)審工作的出發(fā)點，也是內(nèi)審工作的落腳點。因此，在監(jiān)督過程中要準確定位，確立審計工作為企業(yè)中心工作服務(wù)、為推進企業(yè)改革和發(fā)展服務(wù)的內(nèi)審指導(dǎo)思想，處理好眼前與長遠、全局與局部、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

6、改進內(nèi)部審計方法，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。一是審計目的的務(wù)實性。就是內(nèi)部審計要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內(nèi)部審計能夠在部門單位經(jīng)濟活動中起到保駕護航作用，為經(jīng)濟發(fā)展鋪路搭橋。二是審計過程的規(guī)范性。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計程序，切實做到依法審計，按照法規(guī)、制度要求，按照領(lǐng)導(dǎo)者的意圖開展審計業(yè)務(wù)。因此，必須加強制度建設(shè)，依靠法規(guī)和制度規(guī)范審計活動。同時，要強化內(nèi)審人員素質(zhì)，做到嚴格遵紀守法，熟悉內(nèi)審規(guī)章，精通內(nèi)審業(yè)務(wù)，以勝任內(nèi)審工作。三是審計結(jié)果的有效性。內(nèi)部審計說到底是一種績效審計，能否通過這種績效審計規(guī)避經(jīng)營風險、促進經(jīng)營發(fā)展，是衡量內(nèi)部審計有效性的關(guān)鍵，只有做到這一點，內(nèi)部審計才能在監(jiān)督和服務(wù)中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。

總之，我們每個內(nèi)部審計工作者，要從思想上充分認識到“有為”才能“有位”，“有位”更要“有為”。只有以求真務(wù)實的精神，有效地開展工作，并取得實踐成果，促進經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，才能提高內(nèi)部審計工作的地位和發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。而國家對內(nèi)部審計工作的強化，內(nèi)部審計工作的作用必將隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全社會法律法治意識不斷加強和內(nèi)部審計質(zhì)量水平不斷提高和完善而與日俱增，同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟的許多新觀念、新知識、新辦法的涌現(xiàn)，對內(nèi)部審計工作的認識和需要而不斷加強，內(nèi)部審計必將大有作為。

(責 編 賈 偉)