摘要：產(chǎn)權(quán)理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基石，產(chǎn)權(quán)明晰是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠有序發(fā)展的前提條件，產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)相結(jié)合的研究正在為中國(guó)會(huì)計(jì)研究開辟嶄新的道路。從產(chǎn)權(quán)的視角對(duì)會(huì)計(jì)的諸問題進(jìn)行考察和分析，解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象，解決會(huì)計(jì)問題，謀求建立產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)，這對(duì)于推動(dòng)和發(fā)展會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，尋求適合我國(guó)國(guó)情發(fā)展的改革，具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)理論產(chǎn)權(quán)法律制度會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914f2008112-158-02

改革開放以來(lái)，隨著市場(chǎng)關(guān)系進(jìn)入經(jīng)濟(jì)生活，客觀上要求不同利益主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)關(guān)系。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，它主要研究產(chǎn)權(quán)、激勵(lì)與經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)收益一報(bào)酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)制度變革提供了有益的借鑒，而且與會(huì)計(jì)學(xué)研究也有密切的關(guān)系。

一、產(chǎn)權(quán)制度的本質(zhì)特征及理論依據(jù)

產(chǎn)權(quán)及其制度分析是古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)尤其是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的一個(gè)傳統(tǒng)。馬克思主義的產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，“在每個(gè)歷史時(shí)代中所有權(quán)的各種不同的方式，在完全不同的社會(huì)關(guān)系下發(fā)展著?！痹谒接兄粕鐣?huì)，在私人占有財(cái)產(chǎn)為主要方式的同時(shí)，也存在國(guó)家占有形式；而在以公有制為主的情況下，也同時(shí)存在私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。馬克思從財(cái)務(wù)關(guān)系的發(fā)展變化出發(fā)，說(shuō)明生產(chǎn)關(guān)系越發(fā)展，產(chǎn)權(quán)的社會(huì)化程度就越高。馬恩經(jīng)典著作中對(duì)所有制的大量論述實(shí)際就是一個(gè)深刻的產(chǎn)權(quán)理論體系。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)通過產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)制度概念在一定程度上加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋力。美國(guó)學(xué)者哈羅德·德姆塞茨指出：在產(chǎn)權(quán)與價(jià)值的比較與衡量中，“任何資源配置機(jī)制，要為(社會(huì))所接受，都必須解決好兩類任務(wù)，一是不管資源如何使用，必須充分揭示資源收益的信息；二是必須促使人們認(rèn)真考慮這些信息?！北M管二者從研究前提到理論核心部分都存在截然不同的地方，但是都對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與社會(huì)關(guān)系這一共同研究對(duì)象各自進(jìn)行了不同層面的分析，都指出了產(chǎn)權(quán)制度、市場(chǎng)、社會(huì)之間存在普遍聯(lián)系，互相影響，分析了產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展、演變的軌跡與規(guī)律，可以為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下的許多問題提供新的解決思路，，

產(chǎn)權(quán)在本質(zhì)上是由人在使用稀缺物時(shí)所發(fā)生的與他人之間的行為關(guān)系或制度安排?？扑故切轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人之一，他的交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論等是當(dāng)代新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分?？扑沟漠a(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，“產(chǎn)權(quán)制度的安排就是制定約束競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則?！彼J(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)何以進(jìn)行，交易何以可能，產(chǎn)權(quán)制度安排是交易的基本前提。反過來(lái)，如果沒有制定好“約束競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則”，就會(huì)形成無(wú)效的競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)給社會(huì)帶來(lái)負(fù)面的影響，就會(huì)增大社會(huì)成本。同時(shí)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)包括對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)(或處置權(quán))，把所有權(quán)的邊界界定清楚，使權(quán)力能在此基礎(chǔ)上通過市場(chǎng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，也就是說(shuō)所有權(quán)的邊界由法律界定。雖然產(chǎn)權(quán)在法律上界定清晰是交易的前提，但由于交易成本為正，產(chǎn)權(quán)并非在事實(shí)上完全界定清楚了，所以，自由交易的契約關(guān)系在本質(zhì)上是一個(gè)通過定價(jià)而對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行再界定的過程，這一過程也是資源配置向更優(yōu)不斷收斂的過程。未界定的產(chǎn)權(quán)作為公共財(cái)富被置于公共領(lǐng)域，由交易各方自由攫取并在各處的約束下最終達(dá)到產(chǎn)權(quán)博弈均衡狀態(tài)。

二、建立健全產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系

產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是建立在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上，無(wú)論企業(yè)的投資者、債權(quán)人，還是經(jīng)營(yíng)者都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上所形成的契約關(guān)系。由于各經(jīng)濟(jì)主體之間的契約關(guān)系是一種委托代理關(guān)系，信念的不對(duì)稱、契約的不完備等市場(chǎng)不完全性的存在，企業(yè)各利益主體之間的利益往往不一致，更多的時(shí)候表現(xiàn)為相互之間的利益沖突，法律才能真正成為大家所共同遵守的制度規(guī)則?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，以財(cái)務(wù)關(guān)系為內(nèi)容的統(tǒng)一體。財(cái)務(wù)關(guān)系的現(xiàn)狀體現(xiàn)著現(xiàn)時(shí)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。產(chǎn)權(quán)關(guān)系是“經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的反映，是以法律形式表現(xiàn)的人們?cè)谪?cái)產(chǎn)上結(jié)成的相互關(guān)系”。由于產(chǎn)權(quán)本身就是經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)相結(jié)合的一個(gè)綜合性范疇，而體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)上結(jié)成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，因而也明顯地打上了經(jīng)濟(jì)與法律關(guān)系的烙印。

如何構(gòu)建我國(guó)的產(chǎn)權(quán)法律制度體系?作為法律對(duì)事實(shí)上所存在的財(cái)產(chǎn)關(guān)系的確認(rèn)從一開始便是根本性的。因此我們把《憲法》作為產(chǎn)權(quán)法律制度的最高層。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度中，由于各個(gè)企業(yè)的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)將得到明確界定，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、契約等問題就要進(jìn)行規(guī)制。民商法是規(guī)定產(chǎn)權(quán)根本法的保障，它是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)法律制度的保障體系，它置于第二層。在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律體系中最核心的部門是會(huì)計(jì)的專門法律，我們知道維護(hù)、保障財(cái)產(chǎn)所有者或投資者權(quán)益，維護(hù)、保障由國(guó)家所代表的公共權(quán)益都必須依靠會(huì)計(jì)、審計(jì)這些最具體、最基礎(chǔ)的控制層面，而統(tǒng)馭它們的是由民商法的這些基礎(chǔ)層面的經(jīng)濟(jì)類法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)師法》、《核算法》、《審計(jì)法》等，它們是第三層面。第四層面就是相應(yīng)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)、審計(jì)制度。它們是產(chǎn)權(quán)法律制度體系的基礎(chǔ)層面。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系中各種規(guī)制的關(guān)系如下圖。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律體系是包括憲法、相關(guān)民商法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)專門法律、統(tǒng)一會(huì)計(jì)審計(jì)制度若干層次。在這個(gè)層次中，《憲法》為根本性的，相關(guān)民商法經(jīng)濟(jì)法是保障體系，會(huì)計(jì)專門法律是核心，統(tǒng)一會(huì)計(jì)審計(jì)制度是基礎(chǔ)。

由此可見，產(chǎn)權(quán)法律制度及其體系的形成是以維護(hù)與保障產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)權(quán)益為根本目標(biāo)而進(jìn)行的自上而下的安排，圍繞產(chǎn)權(quán)基本功能所進(jìn)行的規(guī)制是貫穿其中的主線，而整個(gè)體系的落腳點(diǎn)卻置于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與審計(jì)制度這個(gè)基礎(chǔ)層次之上。其中，又以會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的專門法律作為關(guān)聯(lián)性層次，這便突出了會(huì)計(jì)法律制度在整個(gè)體系中的重要地位和特色，從本質(zhì)上看這個(gè)法律制度體系便是產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系。改革和發(fā)展是我國(guó)目前最大的現(xiàn)實(shí)，我們應(yīng)根據(jù)國(guó)情，在總結(jié)我國(guó)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，全面促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的變革。

三、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的影響

1、協(xié)調(diào)產(chǎn)權(quán)與財(cái)權(quán)的矛盾，建立產(chǎn)權(quán)與財(cái)務(wù)約束機(jī)制?，F(xiàn)代公司財(cái)務(wù)的獨(dú)立性因公司法人產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性而確立，但是，這種權(quán)力不可能超然獨(dú)立于任何其他的權(quán)力，還應(yīng)該受到一定的制約。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，在原始產(chǎn)權(quán)與法人產(chǎn)權(quán)之間，有著嚴(yán)格的制衡機(jī)制，即“法人治理結(jié)構(gòu)”，法人產(chǎn)權(quán)的權(quán)力便在這一結(jié)構(gòu)中受到原始產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督和制約，企業(yè)財(cái)權(quán)的取得和發(fā)揮也在這一“制衡機(jī)制”中得到約束。因此，產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)。所以，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)權(quán)制度，必須注意維護(hù)公有財(cái)產(chǎn)權(quán)，鞏固公有制經(jīng)濟(jì)的主體地位，并有利于保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，要增強(qiáng)全社會(huì)的產(chǎn)權(quán)和信用意識(shí)，形成以道德為支撐，產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，法律為保障的社會(huì)信用制度。從各國(guó)公司法的基本精神看，都規(guī)定公司的重大投資計(jì)劃、利潤(rùn)分配、增減資本、發(fā)行債券以及公司合并、分立和清算等企業(yè)關(guān)鍵的重大財(cái)務(wù)決策必須經(jīng)股東大會(huì)審批，因此，原始產(chǎn)權(quán)對(duì)企業(yè)重大財(cái)權(quán)的這種約束，是原始產(chǎn)權(quán)決定法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的具體體現(xiàn)，并成為財(cái)產(chǎn)約束的重要方式。由此可以看出，由于財(cái)權(quán)與產(chǎn)權(quán)的聯(lián)系，財(cái)務(wù)約束機(jī)制的建立也必須受到產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制的影響。

2、產(chǎn)權(quán)制度是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，是會(huì)計(jì)政策選擇的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。產(chǎn)權(quán)制度撰寫是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基本動(dòng)因之一。在人類社會(huì)的發(fā)展史上，度量衡是源于產(chǎn)權(quán)界定的需要，即每個(gè)人之間包括國(guó)家與個(gè)人之間的產(chǎn)權(quán)邊界需劃分清楚，因而需要度量衡。因此，度量衡的統(tǒng)一是一次產(chǎn)權(quán)制度變遷史。它降低了產(chǎn)權(quán)界定的成本，推動(dòng)了社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從此意義上說(shuō)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是源于產(chǎn)權(quán)界定的要求。西班牙的數(shù)學(xué)家、法學(xué)家基耶戈杰里·卡斯基洛就認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是契約，核算的目的就是反映契約雙方的法律權(quán)利和要求。如同度量衡不統(tǒng)一將導(dǎo)致高昂的交易費(fèi)用一樣，會(huì)計(jì)制度的不統(tǒng)一也將因交易費(fèi)用太高而制約產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展，從而降低社會(huì)資源配置的效率。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求建立統(tǒng)一規(guī)范的、符合產(chǎn)權(quán)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度認(rèn)為，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即作為人與人之間交易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在本質(zhì)上并非人與物以及物與物之間的關(guān)系，而是產(chǎn)權(quán)交易。所以，作為反映和控制這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的重要組成部分——會(huì)計(jì)也因此在本質(zhì)上是對(duì)產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)交易以及產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映和控制。如果這樣看會(huì)計(jì)性質(zhì)，那么，會(huì)計(jì)就不是一個(gè)純粹的技術(shù)工具，也并非價(jià)值中立，它的運(yùn)用必然反映和體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體的利益關(guān)系。所以，會(huì)計(jì)政策在形成上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。

3、提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。維護(hù)與保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)權(quán)問題是會(huì)計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)，也是它的基本體系最終得以構(gòu)建起來(lái)的落腳點(diǎn)，這是產(chǎn)權(quán)效率的要求所致。因?yàn)樵谫Y源稀缺的世界里，產(chǎn)權(quán)不僅需要界定每個(gè)人對(duì)稀缺資源的所有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)等諸多權(quán)利，而且還要界定每個(gè)人利用資源的效率，從而界定每個(gè)人做出貢獻(xiàn)的份額。也就是說(shuō)，只有產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)利界定是對(duì)稱的和清晰的，每個(gè)主體都有可能產(chǎn)生具有產(chǎn)權(quán)效率的逐利行為，從而產(chǎn)生資源有效配置。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)效率原則，要求所有產(chǎn)權(quán)得到充分維護(hù)和保護(hù)。因此。只有具有產(chǎn)權(quán)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有存在的價(jià)值和生命力，也就是產(chǎn)權(quán)效率應(yīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)基本原則。

4、產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系決定企業(yè)會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展取向。由于企業(yè)的契約關(guān)系在本質(zhì)上是企業(yè)各利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，因此，企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)特征，產(chǎn)權(quán)主體在各自的約束條件下進(jìn)入產(chǎn)權(quán)博弈，直到進(jìn)入“帕累斯”最佳，由于會(huì)計(jì)在反映和控制產(chǎn)權(quán)信息上特殊的管理作用。因此，這種產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系必然會(huì)集中地反映到企業(yè)會(huì)計(jì)及其政策選擇上來(lái)。

改革和發(fā)展是我國(guó)目前最大的現(xiàn)實(shí)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)要想有所突破，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中產(chǎn)權(quán)理論的研究是必然選擇。產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)上是一套激勵(lì)與約束機(jī)制。產(chǎn)權(quán)安排直接影響資源配置效率，一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效如何，最終取決于產(chǎn)權(quán)安排對(duì)個(gè)人行為所作的激勵(lì)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)落實(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利維護(hù)與保障的管理，在產(chǎn)權(quán)法律制度體系建立中具有基礎(chǔ)性規(guī)制作用，在全面、正確、及時(shí)、系統(tǒng)反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果中具有針對(duì)性與切實(shí)性，所產(chǎn)生與披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)建立一個(gè)有效的資本市場(chǎng)所起的作用是關(guān)鍵性的，是不可替代的，它引導(dǎo)資本市場(chǎng)朝著科學(xué)方向發(fā)展，維護(hù)與保障投資者的合法權(quán)益。研究產(chǎn)權(quán)理論，建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，全面深入地進(jìn)行會(huì)計(jì)變革方面的研究是我們面臨的一個(gè)重要課題。

(責(zé) 編 賈 偉)