摘要：目前世界上市場經(jīng)濟主要礦業(yè)國家都建立了以權(quán)利金制度為核心的礦業(yè)稅收制度，但我國資源稅費制度并未與國際接軌，也不太適應(yīng)當(dāng)前礦業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的特點。美國的礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度結(jié)構(gòu)、水平都比較合理，值得我們借鑒。

關(guān)鍵詞：權(quán)利金美國構(gòu)建

中圖分類號：DF462

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004－4914(2008)12-108-02

一、權(quán)利金概述

1、權(quán)利金概念?，F(xiàn)代西方市場經(jīng)濟國家礦業(yè)法中權(quán)利金(Royalty)的定義是：礦產(chǎn)開采人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人因開采不可再生礦產(chǎn)資源的支付。

2、權(quán)利金征收依據(jù)。權(quán)利金是礦業(yè)權(quán)人因開采礦產(chǎn)資源而向礦產(chǎn)資源所有人支付的一種具有賠償性質(zhì)的財產(chǎn)性權(quán)益，是所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)。它不是憑借行政權(quán)力收取的，而是源于國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)而產(chǎn)生的財產(chǎn)性權(quán)益。

3、權(quán)利金的性質(zhì)。權(quán)利金是礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟地租，無論礦產(chǎn)資源的優(yōu)劣，都必須向礦產(chǎn)資源所有人交納的費用，因此權(quán)利金在性質(zhì)上應(yīng)定性為絕對地租。

二、美國權(quán)利金制度概況

1、權(quán)利金征收范圍。根據(jù)《2005聯(lián)邦礦產(chǎn)品發(fā)展和土地保護法案》，包括全部硬巖礦產(chǎn)品、冶金礦產(chǎn)業(yè)以及煤炭、石油、天然氣等。

2、權(quán)利金的征管部門。聯(lián)邦政府的權(quán)利金征收最主要的就是內(nèi)政部。內(nèi)政部所屬礦產(chǎn)管理局負責(zé)資源管理、礦業(yè)權(quán)管理和權(quán)利金的征收管理。

3、權(quán)利金征收方式。美國權(quán)利金征收方式為從價征收。即按銷售收入的一定比例征收。

4、權(quán)利金征收比率。權(quán)利金征收比率露天礦為12.5％，井工礦為8％。在此需要特殊說明的是最低權(quán)利金：聯(lián)邦租約可能更多的包含最低權(quán)利金的規(guī)定。最低權(quán)利金是每年支付的，在每一英畝的基礎(chǔ)上，要求保持一個租約的權(quán)利。直到產(chǎn)量超過最小值。在美國聯(lián)邦和印地安礦業(yè)稅收中，權(quán)利金約占82％，紅利約占8％，礦地租金約占4％，其他稅收約占6％。

5、權(quán)利金歸屬。對于聯(lián)邦所有的礦產(chǎn)資源，其權(quán)利金征收直接由聯(lián)邦的礦政管理部門負責(zé)，征收的權(quán)利金上繳聯(lián)邦財政；對于州所有的礦產(chǎn)資源，征收的權(quán)利金上繳州財政；對于極個別私人所有的礦產(chǎn)資源。其權(quán)利金收入歸私人礦產(chǎn)資源所有人。

6、權(quán)利金的使用。在美國，權(quán)利金收入共進入四大財政賬戶系統(tǒng)：(1)聯(lián)邦財政普通基金。由聯(lián)邦政府用于資助聯(lián)邦計劃和減少預(yù)算逆差。(2)州財政。一般用于修路、建醫(yī)院、學(xué)校等公用或公益事業(yè)。(3)土地和水保養(yǎng)基金。用于購買和開發(fā)公園、休閑土地和設(shè)施。(4)國家歷史遺跡保護基金。按50:50的補貼率給各州和地區(qū)，并通過州補貼給地方府用于歷史遺跡保護。

7、權(quán)利金的監(jiān)管。審計是美國礦產(chǎn)資源收益管理中的一個重要環(huán)節(jié)。美國對收益的審計主要是對權(quán)利金的審計。對權(quán)利金審計包括了內(nèi)政部體制內(nèi)的審計機構(gòu)，也包括內(nèi)政部外的審計機構(gòu)，同時還包括聯(lián)邦與州之間的合作與代理。

8、其他相關(guān)制度。(1)保證金制度。主要有兩方面：一是設(shè)置環(huán)境稅(類似于對煤炭生產(chǎn)·征收的“黑肺稅”；對黃金生產(chǎn)所征收的“氰氧化物補償稅”等)；二是礦地恢復(fù)保證金制度，以治理開采對環(huán)境的破壞。(2)耗竭補貼制度。即負權(quán)利金制度。美國的耗竭補貼是銷售收入扣除各種費用及稅后余額的50％。

三、我國建立礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度的必要性

目前我國礦產(chǎn)資源稅費主要包括資源稅和礦產(chǎn)資源補償費。但二者的理論和法律界線不明、定義模糊不清。而且相互交叉，在現(xiàn)實中一直存在著重復(fù)征收的現(xiàn)象，因此我國急需建立礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度。

1、實行權(quán)利金制度是維護國家資源性財產(chǎn)權(quán)益的需要。權(quán)利金屬于財產(chǎn)性收益，國家作為所有者讓渡了礦產(chǎn)資源的使用權(quán)，作為資源的開采者，無論盈利與否，只要開采了國家的礦產(chǎn)資源，均須向國家付費。另外，隨著國有礦業(yè)企業(yè)的海外上市，油氣、煤炭、鐵礦石等價格上漲所帶來的超額收益越來越多地流入到國外投資者手中。摒棄舊的資源稅制。建立維護國家資源所有者利益的權(quán)利金制度刻不容緩。

2、實行權(quán)利金制度是與國際接軌的需要。大多數(shù)市場經(jīng)濟國家早已時礦產(chǎn)資源實行權(quán)利金制度，隨著我國加入WTO和改革開放30年的積累，參與國際競爭與合作的機會大大增加，實行權(quán)利金制度容易被其他國家所接受，促進我國礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)市場的對外開放。

3、實行權(quán)利金制度是完善資源稅費制度的需要。我國現(xiàn)行的資源稅費體系不僅很難適應(yīng)資源資產(chǎn)化管理的需要，而且稅費并存導(dǎo)致稅費之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào)，還存在重復(fù)征稅，增加了礦山企業(yè)的負擔(dān)，影響企業(yè)的發(fā)展。

4、實行權(quán)利金制度是有效調(diào)節(jié)油氣、煤炭等資源合理開發(fā)的需要。我國現(xiàn)行的資源稅是對油氣資源的實際銷售數(shù)量和自用數(shù)量課稅，這樣就客觀的鼓勵了資源的過度開采；也導(dǎo)致濫采富礦和采富棄貧的現(xiàn)象普遍存在，造成資源的浪費，嚴(yán)重影響了資源的可持續(xù)發(fā)展。制定合理的權(quán)利金制度，使企業(yè)盡量充分開發(fā)油氣、煤炭等資源，提高企業(yè)的總收益。

四、我國礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度的構(gòu)建

建立與國際接軌的權(quán)利金制度，促進礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展是歷史的趨勢。依據(jù)絕對地租理論、級差地租理論和耗竭性資源理論，對礦產(chǎn)資源征收權(quán)利金是解決當(dāng)前“稅”“費”之爭的有效途徑。

有鑒于此，筆者提出了建立我國權(quán)利金制度的相關(guān)構(gòu)想：

1、取消資源稅。首先，資源稅已經(jīng)超出了級差地租的內(nèi)涵；其次，采用無償性的稅收制度來實現(xiàn)國家的礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益，與礦產(chǎn)資源有償使用的稅收基本原理不符；再次，資源稅與資源價格內(nèi)涵向悖，沒有考慮資源差異?？傊?，資源稅實行普遍征收的原則，違背了調(diào)節(jié)級差收益的初衰，并且我國資源稅稅率的“剛性”特點，不適合礦山企業(yè)的生命周期。

2、建立權(quán)利金制度。(1)權(quán)利金的征收方式。權(quán)利金的征收方式多種多樣，有的從量計征，有的從價計征，有的按利潤或收入計征，有的征收特別或?qū)ｉT權(quán)利金。有的按滑動比率(取決于市場價格/開采條件/生產(chǎn)率、生產(chǎn)水平/開采水深、產(chǎn)量、實現(xiàn)價格(石油)等)征收，有的按公式法征收，有的按曲線法征收。但大多數(shù)從價(產(chǎn)值)征收。筆者認為，我國也應(yīng)以從價(產(chǎn)值)征收為主。對一些大型或?qū)窠?jīng)濟發(fā)展有特殊意義的，制定特別規(guī)定，靈活征收。(2)權(quán)利金的比率。權(quán)利金的征收比率應(yīng)依據(jù)地租理論和代際均衡理論，根據(jù)礦產(chǎn)資源的不同開采條件、豐度、質(zhì)量、地理位置，根據(jù)市場的需求狀況，根據(jù)礦產(chǎn)資源價格以及開采該資源對環(huán)境的破壞程度，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況等制定不同的權(quán)利金的征收比率。應(yīng)遵循以下函數(shù)：Ry=f(r，r1，d，p，e，s)，式中，Ry——某一礦產(chǎn)資源權(quán)利金的征收比例；r——市場上的資金利率；rl——該礦產(chǎn)資源的級差收益情況；d——市場對該礦產(chǎn)資源的需求情況；P——礦產(chǎn)資源的市場價格；e——開采該資源對環(huán)境的破壞程度； S——社會和宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要。(3)權(quán)利金的評估。目前，對我國礦產(chǎn)資源的評估主要有兩種方法：一是貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法，但現(xiàn)實中貼現(xiàn)率難以確定，而且產(chǎn)品的價格都是變化的，因此受隨機影響較大。二是可比銷售法，但由于我國礦業(yè)權(quán)市場起步很晚，相關(guān)制度不完善，所以采取此方法的時機和條件不成熟。筆者贊同將期權(quán)定價法應(yīng)用于采礦權(quán)的評估。這種方法不僅考慮了礦產(chǎn)資源價格的波動率，還考慮了企業(yè)在項目管理方面的靈活性。(4)權(quán)利金的征收監(jiān)管。權(quán)利金一般由礦產(chǎn)資源管理部門負責(zé)征收比較合適，除留一定比例的權(quán)利金保證日常工作的開支外，其余部分可上繳中央財政。并建立?？顚Ｓ弥贫龋门c資源勘探和可代替資源的開發(fā)上。此外，還應(yīng)加強對權(quán)利金的審計制度的建立和完善，不僅要在政府、企業(yè)內(nèi)部建立審計制度，而且在外部也應(yīng)該加強審計力度，并定期的進行交叉審計，確保權(quán)利金能夠公平、公正、合理的征收和使用。(5)負權(quán)利金制度——資源耗竭補貼機制?？紤]到礦產(chǎn)資源的可耗竭性和礦業(yè)投資的高風(fēng)險性，大部分市場經(jīng)濟國家都建立了資源耗竭補貼機制，即礦產(chǎn)資源所有權(quán)人在每個納稅年度從礦山凈利潤中扣除一部分金額返還貼補給礦山經(jīng)營人或礦業(yè)權(quán)人，用于尋找新礦體，以替代正在耗竭的儲量，目的在于保持和擴大資源存量，保證持續(xù)或擴大礦山生產(chǎn)經(jīng)營，延長礦山服務(wù)年限。這是一種負的權(quán)利金。(6)權(quán)利金的歸屬。對于權(quán)利金的歸屬問題，筆者認為應(yīng)當(dāng)由中央與地方共享，并適當(dāng)向地方傾斜。

3、特殊政策。(1)保證金制度。大多數(shù)國家一般都對權(quán)利金預(yù)收保證金，以便在權(quán)利金未及時交納時從中扣減，對富礦征收資源租金稅等。如美國最多可減免30％的原煤出口稅，并大力支持煤炭新技術(shù)。(2)增值稅改革。應(yīng)將目前的生產(chǎn)型增值稅改為收入型或消費型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)所含的進項稅額。這樣既有利于提高礦業(yè)投資者的積極性。也有利于企業(yè)采用先進技術(shù)，加大科技投入。(3)所得稅改革。所得稅改革主要是下調(diào)礦山企業(yè)所得稅稅率，并改進其征收方法。(4)創(chuàng)立國家權(quán)利金基金。地方政府必須按照先后順序和各地區(qū)實體發(fā)展規(guī)劃，將權(quán)利金收入用于投資項目和常規(guī)性的在進行項目，中央分配的權(quán)利金必須遵照社會公正標(biāo)準(zhǔn)，重點加強當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)。(5)保留礦業(yè)權(quán)使用費，征收優(yōu)質(zhì)資源出讓金。投資者在取得礦業(yè)權(quán)時，除交納礦業(yè)權(quán)使用費和礦業(yè)權(quán)價款外，還應(yīng)根據(jù)資源的條件交納優(yōu)質(zhì)資源出讓金。優(yōu)質(zhì)資源出讓金是礦產(chǎn)資源價格中扣除資源補償費、礦業(yè)權(quán)使用費及留給礦業(yè)投資者的合理風(fēng)險補償后的剩余部分。

五、結(jié)束語

將礦產(chǎn)資源補償費、中外合作開采陸上石油資源礦區(qū)使用費、開采海上石油資源礦區(qū)使用費合并為權(quán)利金，合并后的權(quán)利金由國務(wù)院國土資源主管部門會同財政部門征收，統(tǒng)一名稱和管理辦法，在“大部門體制改革”的框架下統(tǒng)一征收機關(guān)，體現(xiàn)和維護國家作為礦產(chǎn)資源所有者的財產(chǎn)權(quán)利，并建立與國際接軌的權(quán)利金制度是我國礦產(chǎn)資源稅費改革的必然趨勢。

(責(zé) 編 賈 偉)