當前，隨著我國教育體制改革的深化，高等學校辦學規(guī)模不斷擴大，教育資金投入越來越多，經濟活動日趨復雜頻繁。這一方面給高校的發(fā)展提供了很好契機，另一方面使得高等學校部分意志薄弱的領導干部迷失了方向，他們憑借權利的優(yōu)勢，營私舞弊、貪污腐敗，校園內腐敗案件頻繁發(fā)生。因此如何預防和懲治腐敗已成為高校管理者的一項重要任務。高校反腐必須加強制度建設，完善內部控制，從源頭上預防和治理腐敗，不斷鏟除腐敗現象

滋生蔓延的土壤。

▲▲ 一、高校內部控制的概念

內部控制整體框架是美國反欺騙性財務報告委員會經過三年的研究和討論于1994年發(fā)布的一項成果。該成果將內部控制定義為：內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現的過程，實現這一過程的目的是為了合理地保證經營的效果性和效率性，財務報告的可信性以及對有關的法律和規(guī)章制度的遵循性。

比照美國反欺騙性財務報告委員會對內部控制的定義，我們可以將高等學校內部控制定義為，高等學校內部控制是一個要靠高等學校的管理者以及全體教職員工去實現的過程，實現這一過程的目的是為了合理地保證高等學校教學科研活動的正常開展，保護高等學校財產物資的安全完整以及對國家方針政策、法律法規(guī)的遵循性。

▲▲ 二、高校內部控制的作用

（一）有利于黨和國家的方針政策以及法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行

健全有效的內部控制是保證高校各項任務圓滿完成的重要手段。通過內部控制所形成的相互協調與相互制約機制，能夠及時地反映、檢查、揭示和糾正管理中違法亂紀行為，從而有效地保證黨和國家的方針政策以及法規(guī)制度在高校得到貫徹執(zhí)行。

（二）有利于單位目標的實現和管理活動高效而有序地進行

建立健全高校的內部控制，可以促使高校內部各職能部門之間，人員之間工作的協調，并通過各項活動，不斷將高校內部各職能部門執(zhí)行政策、計劃以及內部管理制度的情況反映給校領導，使其做到心中有數，及時發(fā)現工作中出現的偏差，從而保證各項活動有秩序、高效率的進行。

（三）有利于保護財產物資的安全完整

健全有效的內部控制可以加強對財產物資的采購、檢驗、入庫、入賬、保管、維修、領用等活動的嚴密控制，有效地防止和減少財產物資的損失浪費和貪污盜竊等違法違紀行為的發(fā)生，防止各種舞弊行為，從而保證財產物資的安全與完整。

（四）有利于提高會計信息質量

目前，不少高校內部控制不嚴密，表現在會計弄虛作假、賬外有賬、收入不上交單位財務統一管理，而是留在各院校、系部，形成“小金庫”，以各種名目發(fā)到個人手里。要杜絕這種現象，確保會計記錄的真實、完整，就必須制定和執(zhí)行適當的業(yè)務控制程序，合理科學地劃分職責范圍，建立相互協調，相互制約的機制，可使會計活動得到有效的控制，盡量避免差錯和舞弊的發(fā)生，從而可以保證和提高會計信息的質量水平。

▲▲ 三、目前高校內部控制存在的主要問題

（一）內部控制在概念上不統一

在實際工作中，有的人把內部控制仍局限于內部會計控制上，當提到內部控制時，人們往往誤以為就是內部會計控制，或者說這僅是財會部門的事，與其他部門無關；有的人認為內部控制就是一堆制度和程序的組合；還有的認為內部控制就是不相容職務的分離等等。所有這些對內部控制的錯誤的理解，直接影響內部控制作用的發(fā)揮。如果我們把內部控制概念外延，可以這樣說，組織的一切經營管理活動都是內部控制，其最終目的都是為了增加組織的價值。

（二）對內部控制的重要性認識不足

內部控制是現代組織的重要特征，健全的內部控制對于有效地防止和糾正高校日常經濟活動中存在的錯誤和舞弊具有十分重要的作用。長期以來，這種重要性一直沒有被高校重視，特別是沒有得到高校管理層的重視。相反，由于內部控制不能直接產生價值，間接效益也需要較長的時間才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序。因此，有人認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響了辦事效率；還有人認為建立健全內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾，影響同志團結。這是目前我國高校內部控制整體比較薄弱的重要原因。

（三）內部控制執(zhí)行不力

從目前大多數高校執(zhí)行現有內部控制的整體情況來看，存在明顯的執(zhí)行不力的情況，突出表現為有制度不依，執(zhí)行制度不到位。這里既有制度執(zhí)行者的原因，也有制度制定者的原因。前者表現為許多同志包括有的領導認為現有的制度礙事，實際中不帶頭遵守，或者在執(zhí)行中大打折扣，從而使已有的內部控制不能很好地發(fā)揮其應有的作用。后者則表現為制度制定者只注重制度的制定，對制度的宣傳、學習以及制度的執(zhí)行不聞不問。制定的制度是“養(yǎng)在深閨無人識”，當然談不上執(zhí)行。

▲▲ 四、高校內部控制的設計原則

（一）全面性原則

內部控制貫穿于高校管理活動的各個方面。可以說，高校的活動延伸到那里，內部控制就應覆蓋到那里。因此，必須充分調動全體教職工的主動性和積極性，從各方面防范錯弊，以保證教學、科研工作協調有序進行。

（二）相互牽制原則

相互牽制原則要求，一項完整的經濟業(yè)務，必須經過兩個以上的有相互制約關系的控制環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和檢查。就具體的內部控制措施來說，必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約，從橫向來講，需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監(jiān)督、相互制約；就縱向來講，需經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，達到下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

（三）成本效益原則

任何控制都需要一定的費用，同時，任何控制由于糾正了單位管理活動中存在的偏差，都會帶來一定的經濟效益。在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，也就是成本效益原則。如果某些控制所需費用超過了防止錯弊本身所造成的損失，則這些控制將會被管理者所放棄。

這一要求看似簡單，但做起來常常較為復雜。在實際工作中，要避免兩種錯誤傾向，一是把經營管理的目標定為“花費盡可能少的時間”，二是把控制的目標定為“任何情況下都要嚴格按規(guī)章辦事”，這兩種做法都是與組織的長遠目標相違背。

（四）崗位責任原則

內部控制的設立是與單位的管理模式緊密聯系的，單位按照其采用的管理模式設立工作崗位，并賦予責、權、利，規(guī)定相應的操作規(guī)程和處理程序。責任和權利是崗位責任原則中的關鍵因素，有什么樣的崗位責任，就要有賦予此崗位完成任務必須的權利，沒有相應的權利就會影響任務的完成，切忌出現崗位責任不明確、權利不清楚的現象。

（五）協調配合原則

協調配合原則要求各部門之間、人員之間相互配合，減少矛盾和內耗，避免只顧相互牽制而不管辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節(jié)現象，必須做到既相互牽制又相互協調，既分工又合作，保證經營管理活動連續(xù)、有效地進行。

▲▲ 五、高校內部控制框架的設計

（一）完善高校的內部控制環(huán)境

加強和完善高校內部控制，首先應注意高校內部控制環(huán)境的建設。影響控制環(huán)境的因素是多方面的。

1.管理者的素質。管理者的素質直接影響著單位的行為，進而影響到內部控制的效率和效果。在我國目前還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。因此，應盡快提高管理者的素質。作為高校的管理者不僅要能夠在學術上有所造詣，還必須具備一定的領導組織協調能力以及管理水平，管理者的素質還包括操守、道德觀、價值觀等方面。

2、管理者的品行及管理哲學。管理人員的操守、管理哲學與管理風格對于內部控制的效率和效果影響深遠，直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。因此，作為高校的領導者除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內的事。

3、組織文化。管理者的素質、操守和管理哲學等對于塑造單位文化具有直接的影響。單位文化具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進組織的發(fā)展，阻止組織的衰敗，同時還可以推進組織隱入困境。高校在培養(yǎng)自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與高校的發(fā)展目標趨于一致。組織文化包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準。組織中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而組織文化則決定什么會發(fā)生。

4、組織結構與權責分派體系。高校組織結構建設的好壞直接影響到高校的控制效果及其發(fā)展。構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區(qū)域的權、責以及建立適當的溝通管道。但是，組織結構只是給高校的經營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是教職員工。因此，高校組織設立的一項重要任務就是權責分派。權責分派包括指派進行營運活動的權與責以及建立溝通管道和設立授權方式等。此項規(guī)定關系到個人和團隊在遭遇和解決問題時的主動性，也關系到員工所享有權利的上限，高校的某些政策和關鍵員工需要具備的知識及經驗，以及高校應給予員工的資源等。

5、信息系統。高校應設立一個良好的信息與溝通系統。一個良好的信息和溝通系統可以使高校的管理者及時掌握自身所處的狀況。信息系統的好壞直接影響到內部控制的效率和效果。比如，會計系統的每個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程。一般而言，單位的信息系統包括財務信息系統和管理信息系統；財務信息系統以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統還提供很多非財務的信息。一個健全的信息系統應該能夠提供質量較高的信息，所謂高質量，是指內容適當、及時、正確且可取得。

6、人力資源政策及實務。一個單位的人力資源政策直接影響到組織中每一個人的業(yè)績和表現。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)高校的員工，提高高校員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助。

(二)進行全面的風險評估

每個組織都面臨來自組織內部和外部的不同風險，這些風險必須加以及時的評估。風險評估重在辨識并分析影響組織目標實現的風險，是決定如何應對風險的基礎。在風險評估中可以采用如下的風險管理模型。

工作目標-風險評估-控制風險的措施

工作目標是風險評估的起點，只有明確工作目標，才能識別哪些因素存在影響工作目標實現的風險，通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現。

(三)設立良好的控制活動

控制活動是單位為實現內部控制目標而制定的各項政策、程序和規(guī)定，并予以執(zhí)行?？刂苹顒映霈F在整個組織內的各個階層與各職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面，通常是針對各關鍵控制點而制定的，因此，高校在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。

(四)建立廣泛的信息與交流

信息與交流，就是向組織內各級管理人員、其他相關人員，以及組織外的有關部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使組織內部的員工能夠清楚地了解組織的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制過程中所需的信息。高校要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：

1、一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、管理和遵從方面的數據。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

2、有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋高校的全部重要活動。

3、有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

(五)加強內部控制的監(jiān)督與評審

整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督與評審。監(jiān)督活動主要通過日常的管理監(jiān)督活動及內部審計來進行，以便及時發(fā)現并解決內部控制中出現的問題。其內容包括日常的管理監(jiān)督活動和內部審計。

1、日常的管理監(jiān)督活動

通常，在實施管理活動中，高校的管理者獲得了一些內部控制系統發(fā)揮作用的證據，在與財務或其他部門進行協調時，就很可能及時發(fā)現重大差錯或與計劃的重大差異。而通過及時、全面地披露和解決這些差異，內部控制系統的有效性就能得到加強。例如，為了保證教學到課率，高校都采取很多控制措施，指派各個班級的學習委員對每節(jié)課考勤，要求院系、教學管理部門不定期抽查出勤率，然后分別向院系及學校管理層反饋，通過這些日常的管理活動，高校的管理者掌握了學生的到課情況，為下一步的決策提供依據，促進內部控制的有效執(zhí)行。

2、內部審計

內部審計是組織自我獨立評價的一種活動，它通過對組織內部控制系統的適當性和有效性進行檢查和評價，達到其改善組織運作、幫助組織成員有效的履行職責的目的。基于此，內部審計必須獨立于被審計部門，并且必須直接向單位行政負責人或權利機構負責并報告工作。當前，很多高校的管理者還沒有認識到內部審計對于內部控制的重要性，認為內部審計可有可無，對于內部審計的機構、隊伍建設不重視，以致有的高校內審機構與紀檢監(jiān)察合署辦公，有的內審機構隸屬學校財務部門，有的學校干脆不設置內審機構，這些情況都不利于內部控制作用的發(fā)揮，也嚴重影響組織目標的實現。

參考文獻：

［1］理查德﹒L﹒萊特里夫等 《內部審計原理與技術》（上冊） 中國審計出版社，1999年

［2］張連華主編 《內部審計原理與實務》 湖南人民出版社，2001年

［3］《實施綱要》起草組 《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系實施綱要》 中國方正出版社，2005年

（責任編輯：劉璐）