長期以來，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，財務報告中的資產(chǎn)“泡沫”嚴重影響了信息使用者的正確決策，降低了投資者對公司的信任度，也給經(jīng)濟發(fā)展帶來了許多不利影響。為了改變這種狀況，資產(chǎn)減值會計應運而生。

▲▲ 一、我國資產(chǎn)減值會計處理中存在的問題

1、資產(chǎn)減值規(guī)范方面存在的問題

對長期資產(chǎn)減值按其賬面價值與可收回金額孰低計量，若可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備，但是對可收回金額只給了一個定義，對于應如何確定卻沒有進行具體的指導，可操作性差。

2、資產(chǎn)減值準備的信息披露不夠完善

制度并未對資產(chǎn)減值信息的披露作詳細明確的規(guī)定，而相關準則中的規(guī)定也不甚全面具體。如存貨準則中只要求披露當期計提和當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備、存貨跌價準備的計提方法及確定可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；固定資產(chǎn)準則只要求披露當期確認及當期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失；而投資準則和無形資產(chǎn)準則也僅要求披露當年提取的投資損失準備和無形資產(chǎn)減值準備。

3、會計人員素質(zhì)和會計職能的制約

在對資產(chǎn)減值的確認與計量的過程中存在著大量的不確定因素，這需要企業(yè)的會計人員較高的職業(yè)判斷能力與綜合能力，對會計人員的綜合素質(zhì)要求更高，首先是扎實的會計專業(yè)功底，其次還需要具有較強的綜合分析能力、

判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。

▲▲ 二、我國資產(chǎn)減值會計完善措施

（一）加強資產(chǎn)減值準備審計

在計提各種資產(chǎn)減值準備的會計處理過程中，會計人員要依據(jù)有關因素做出合理估計，在分析和判斷的過程中，更多地注入了會計人員的主觀因素，因此，發(fā)生錯報的風險較大，必須接受注冊會計師對其進行審計。但是，審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而這些大多也是主觀上的東西，用這種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險。因此，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。

在審計實施階段中，注冊會計師應當了解被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的程序和方法以及相關內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應收集資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法是否合理；復核資產(chǎn)減值準備計算是否正確；檢查準備計提和核銷的批準程序規(guī)范等充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)資料的相關性、充分性和可靠性。

在審計報告階段中，注冊會計師應將依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示的各項資產(chǎn)減值準備進行比較，在有差異時，應判斷差異是否合理。

（二）建立健全信息市場與價格市場

健全、發(fā)展信息價格市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)資產(chǎn)減值準備計提的重要途徑。我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使資產(chǎn)減值會計的可操作性很差。而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術定期公布有關資產(chǎn)的價格、信息資料，企業(yè)可以得到有關資產(chǎn)價格的各種信息資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。

（三）提高會計職業(yè)判斷水平

資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。過去企業(yè)基層會計人員水平較低，會計的職能集中體現(xiàn)為“算賬型”，輔之一般性的財務管理，“管理型”會計較少或水平不高，尚未實現(xiàn)從“算賬型”向“管理型”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對錯綜復雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計人員仍然是無能為力的，甚至有時會存在一定的自目性。

在資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中，更多地注入了會計人員的主觀因素。會計人員職業(yè)判斷水平?jīng)Q定了資產(chǎn)減值的確認和計量的準確性。為了提高會計報表的質(zhì)量，使得報表中資產(chǎn)真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，就必須提高會計職業(yè)判斷水平。使會計人員能正確分析出影響資產(chǎn)減值的復雜因素，判斷哪些是主要因素，哪些是次要因素。結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標準，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額。并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況，以做出正確的決策，這需要會計人員從各個方面提高自身的素質(zhì)，這一方面需要會計人員的自覺主動性，另一方面，也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等幾方面進行規(guī)范。

（四）全面考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

首先，信息使用者在對企業(yè)的經(jīng)營情況進行考察時，可能會被企業(yè)暫時的情況所迷惑。其次，對于企業(yè)來講，由于資產(chǎn)減值信息的披露會導致利潤的減少影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的表現(xiàn)，少數(shù)企業(yè)不愿披露企業(yè)的資產(chǎn)減值信息。為避免上述兩種情況，應將企業(yè)的資產(chǎn)狀況作為反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要內(nèi)容，將企業(yè)的資產(chǎn)狀況明確納入企業(yè)的經(jīng)營責任制的范圍，全面考察企業(yè)的經(jīng)營情況。

在市場經(jīng)濟條件下，導致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，企業(yè)資產(chǎn)減值成為大量、經(jīng)常的事實，會計信息使用者要進行正確的決策需要資產(chǎn)減值相關信息。隨著新會計的實施，預示著資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展已步入了實質(zhì)階段，資產(chǎn)減值會計準則將越來越完善。

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（責任編輯：羅云鳳）