摘要：本文對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中賦予重要地位且應(yīng)用范圍較為廣泛，但應(yīng)用的比較慎重。在應(yīng)用中需要關(guān)注公允價(jià)值的取得、注意可靠性和相關(guān)性的協(xié)調(diào)、提高職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平以及建立科學(xué)的方法和規(guī)范的程序。

關(guān)鍵詞：允價(jià)值 應(yīng)用廣泛 慎重 關(guān)注事項(xiàng)

公允價(jià)值是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。它有兩層含義，首先：該金額是雙方都愿接受的公允交易中產(chǎn)生的價(jià)格，不存在惡意的欺詐，本著自愿的原則進(jìn)行交易，而在清算等其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下的交易價(jià)格、或強(qiáng)迫情況下交易的價(jià)格都不是公允價(jià)值。其次：公允價(jià)值是價(jià)值計(jì)量，而不是成本計(jì)量。

▲▲ 一、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的特點(diǎn)

1．賦予重要地位且應(yīng)用范圍較為廣泛

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。將公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性第一次正式寫入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，賦予了公允價(jià)值以重要的地位，從而確立了公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要地位。

2．公允價(jià)值的慎重應(yīng)用

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用范圍較廣泛，但在具體運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)都增設(shè)了限定條件，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎。

首先，強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這就是說，在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，明確了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

其次，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)范了前提條件。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，要求公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性；并且運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。最后，公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)于我們來說已經(jīng)不是一種選擇，而是一種現(xiàn)實(shí)。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息只有更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)信息使用者的決策才具有相關(guān)性。

▲▲ 二、在公允價(jià)值在應(yīng)用中需要關(guān)注的事項(xiàng)

公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性是不容置疑的，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的發(fā)展歷程足以證明這一點(diǎn)。但也應(yīng)該看到，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中存在的問題。

1．公允價(jià)值的取得

引入公允價(jià)值計(jì)量模式，這是國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突破和亮點(diǎn)。理論上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法有三個(gè)層次：第一個(gè)層次是同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，如果該類資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；第二個(gè)層次是類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；第三個(gè)層次是既無同類市場(chǎng)也無類似市場(chǎng)，當(dāng)出現(xiàn)這種情形時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。實(shí)踐上，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度很大，相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格，而未來現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大障礙。

2．公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱

在公允價(jià)值的計(jì)量上，我國(guó)缺乏相對(duì)準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，缺乏完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)，由于評(píng)估方式和評(píng)估機(jī)構(gòu)的不同，得出的評(píng)估結(jié)論也不盡相同，再加上會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，公允價(jià)值某些規(guī)定極有可能成為某些公司粉飾業(yè)績(jī)或達(dá)到某種目的的工具。應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。在這種新的會(huì)計(jì)處理方式下，企業(yè)可以通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤(rùn)，從而使負(fù)債較大的企業(yè)通過債務(wù)重組操縱企業(yè)的利潤(rùn)。

3．可靠性和相關(guān)性的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是可靠性和相關(guān)性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息由于其高度的決策相關(guān)性，越來越受到使用者尤其是投資者和債權(quán)人的重視。公允價(jià)值并沒有否定歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所取得的一些資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，而只是根據(jù)時(shí)間的推移和市場(chǎng)價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整。這些確認(rèn)、計(jì)量所依據(jù)的主要是相同資產(chǎn)類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，各要素和產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下，這些市場(chǎng)價(jià)格還是比較可靠的。只有在缺乏可比價(jià)格的市場(chǎng)下，才運(yùn)用各種估計(jì)、判斷，只要評(píng)估機(jī)構(gòu)從客觀、獨(dú)立的角度出發(fā)，做出各自的判斷，那么他們的專業(yè)判斷結(jié)果是相對(duì)可靠的。

4．提高職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

會(huì)計(jì)理論發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的同時(shí)，必須注重企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。在我國(guó)推廣公允價(jià)值計(jì)量模式，必須培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念，懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員才能盡快掌握公允價(jià)值計(jì)量模式并對(duì)其進(jìn)行具體應(yīng)用。因此提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平是公允價(jià)值得以全面應(yīng)用的前提條件。

5．積極培養(yǎng)市場(chǎng)，建立科學(xué)的方法和規(guī)范的程序

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是十分發(fā)達(dá)，要獲得客觀的公允價(jià)值，更加迫切的需要積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，建立科學(xué)的方法和規(guī)范的程序。市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高，而且更是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來源。努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、簡(jiǎn)潔。加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，通過法律體系的建設(shè)、資本市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的完善以及市場(chǎng)監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程，來解決公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯：張曉輝）