摘要：小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，使得小企業(yè)會計問題的研究很有必要。本文對小企業(yè)會計存在的問題及其原因進行了闡述。在此基礎(chǔ)上，提出了相應的對策。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會計制度 問題 對策

改革開放三十年來，我國的小企業(yè)在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食服務業(yè)等各個領(lǐng)域獲得了全面和長足發(fā)展。在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、解決勞動力就業(yè)、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術(shù)創(chuàng)新、擴大國際貿(mào)易等方面都發(fā)揮著巨大作用。但在小企業(yè)會計中出現(xiàn)的問題也不容忽視。

▲▲ 一、小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的原因

小企業(yè)雖然在國民經(jīng)濟中占有重要地位，但重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會計與大企業(yè)或上市公司的會計

之間有著較大的區(qū)別，這些特殊性，也正是小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的根源。

（一）小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，致使企業(yè)會計機構(gòu)的設置不規(guī)范

小企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模不大，從而內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次。業(yè)主(經(jīng)理)可能支配所有的經(jīng)營管理活動，企業(yè)經(jīng)營管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。小規(guī)模企業(yè)通常有少數(shù)員工負責日常行政事務、會計處理和資產(chǎn)保管等，不相容職責分離有限。由于業(yè)主(經(jīng)理)直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的業(yè)務報告制度。

（二）小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低

小企業(yè)會計人員的素質(zhì)直接影響國民經(jīng)濟全局。小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比，業(yè)務素質(zhì)普遍偏低。小企業(yè)的會計人員出現(xiàn)了向一老一少兩極發(fā)展的現(xiàn)象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業(yè)市場緊張而不得不進入小企業(yè)的缺少實踐鍛煉的學生，他們?nèi)襞錾闲碌臅嬛贫茸兓?，還要學習，更主要的是他們在實踐中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高慢。

（三）小企業(yè)會計信息使用者的特殊性

由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。

（四）小企業(yè)的經(jīng)營活動及所面臨風險的特殊性

小企業(yè)多集中在分散型產(chǎn)業(yè)，這種產(chǎn)業(yè)所需要的固定資產(chǎn)投資小，不需投入大量人力，物力，產(chǎn)業(yè)的進入和退出障礙都很小。而且小企業(yè)大多是新興企業(yè)，技術(shù)力量薄弱，從而使得他們的業(yè)務一般比較單一，經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營區(qū)域有限，經(jīng)營活動的復雜程度低于大中型企業(yè)，從而小規(guī)模企業(yè)的會計賬目就相應簡單。

▲▲ 二、小企業(yè)會計問題的應對之策

(一)小企業(yè)會計計量的改進

會計信息的主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，對于小企業(yè)來講，考慮到其使用者主要依賴過去的信息進行決策，可靠性應處于優(yōu)先地位，也就是真實的反映小企業(yè)過去的交易和事項，討論小企業(yè)會計計量時應注意考慮這一點。

1、計量屬性的選擇。小企業(yè)會計應主要按稅法的要求進行。由于稅務會計堅持歷史成本原則，考慮到小企業(yè)會計人員的素質(zhì)，對于小企業(yè)會計來講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務會計上經(jīng)常用到的公允價值、市場價格、未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值等計量屬性不予考慮。

2、計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力，因而，小企業(yè)的財務報告應主要反映貨幣性信息。同時，由于小企業(yè)由于其面臨的風險較大企業(yè)多，在小企業(yè)報告中也應反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。

(二)小企業(yè)財務報告的改進

1、編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業(yè)業(yè)務簡單、生產(chǎn)單一、資源有限(人力、資產(chǎn)、技術(shù)各方面)，若與大型企業(yè)一視同仁地嚴格按照一般會計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問題：

首先，不利于小企業(yè)在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業(yè)暴露其商業(yè)機密和實力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。

其次，據(jù)成本—效益原則，小企業(yè)也不應該嚴格遵守適用上市公司的會計規(guī)范，即使想按照適用于上市公司的會計規(guī)范來，也可能由于會計人員的素質(zhì)等原因心有余而力不足。

2、對資產(chǎn)負債表和損益表的特殊考慮。小企業(yè)財務報表的主要功能之一是滿足納稅需要，小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務較為簡單，而且小企業(yè)會計信息的有些使用者并不完全依賴企業(yè)的財務報表。因而，本著簡化的原則，要求企業(yè)提供簡單的資產(chǎn)負債表。

對于損益表，為了滿足納稅的需要，企業(yè)的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開列示，將納稅時準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開列示。

3、對現(xiàn)金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》要求我國所有的企業(yè)從1998年1月1日起以現(xiàn)金流量表替代財務狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業(yè)提供會計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業(yè)的會計人員疲于應付填報各種沒有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業(yè)編了現(xiàn)金流量表也是拼湊的結(jié)果。因而建議小企業(yè)免予編制現(xiàn)金流量表。

參考文獻：

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（責任編輯：何小軍）