摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的主力軍，而在此發(fā)展過程中，企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化的過程中不光要追求利潤(rùn)最大化，還要追求社會(huì)價(jià)值最大化。在這樣的背景和前提下，設(shè)置“公益支出”這個(gè)會(huì)計(jì)科目，用以反映企業(yè)參與社會(huì)，參與公益活動(dòng)和公益事業(yè)對(duì)社會(huì)盡義務(wù)的程度。展示企業(yè)公益形象的愛心平臺(tái)，喚起更多的人參與公益事業(yè)當(dāng)中來。

本文觀點(diǎn)是作者在工作，學(xué)習(xí)當(dāng)中的一點(diǎn)想法。在闡述自己的觀點(diǎn)的同時(shí)，參考了大量的書籍，文章及相關(guān)法律規(guī)定。

關(guān)鍵詞：公益支出 和諧社會(huì) 和諧會(huì)計(jì)

2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，給會(huì)計(jì)界帶來全新的理念，使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系更加適應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化的需要，它也是建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制總體要求的一個(gè)重要組成部分。

會(huì)計(jì)是隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生并逐步完善起來的，它作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的晴雨表，它不僅要體現(xiàn)為之服務(wù)的社會(huì)面貌，也要作為一盞指航燈而具有一定的前瞻性。會(huì)計(jì)核算方式自改革開放以來，經(jīng)過三次重大變革，其用意，就是適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。在我國(guó)以人為本，構(gòu)建和諧社會(huì)思想的指引下，作為表述經(jīng)濟(jì)語言的會(huì)計(jì)不但要真實(shí)，合理地反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)狀況，更要使我們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境和諧地發(fā)展，正因?yàn)槿绱?，無論事前、事中、事后均能體現(xiàn)和諧的過程和效果，做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏，而不是以冰冷的數(shù)據(jù)單純表達(dá)與披露利益和資產(chǎn)狀況。要做到這點(diǎn)，必須使我們的會(huì)計(jì)核算更具人性化，那它首先應(yīng)從會(huì)計(jì)理念上入手，而它的載體--會(huì)計(jì)科目就是這一理念的急先鋒。就目前會(huì)計(jì)科目而言，基本能體現(xiàn)這點(diǎn)，但對(duì)社會(huì)做出公益活動(dòng)這塊，筆者認(rèn)為沒有很好地體現(xiàn)，現(xiàn)就此問題想從以下幾點(diǎn)進(jìn)行闡述。

▲▲ 一、理論研究

（一）和諧會(huì)計(jì)的思想

“和諧”這一思想以它深厚的文化底蘊(yùn)和歷史積淀，不僅在哲學(xué)理論上具有持久的生命力，而且還滲透于各個(gè)領(lǐng)域，“和諧會(huì)計(jì)”也是在此理論中客觀存在的。銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門也在大力加強(qiáng)財(cái)會(huì)行業(yè)建設(shè)時(shí)更是倡導(dǎo)“和諧會(huì)計(jì)”這一理念。筆者認(rèn)為和諧會(huì)計(jì)一直是伴隨在我們的會(huì)計(jì)工作中，當(dāng)今的會(huì)計(jì)已不再是單純地對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而是承擔(dān)了一定的社會(huì)責(zé)任，多元化，多角度地反映了法治與秩序，寬容與合作，公平和誠(chéng)信，參與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變革與發(fā)展。在這個(gè)大環(huán)境中，和諧會(huì)計(jì)是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要基礎(chǔ)性工作，也是重要手段和途徑。它的意義就在于：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于“切實(shí)保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康的發(fā)展”?？梢钥闯?，和諧會(huì)計(jì)是和諧社會(huì)的基礎(chǔ)建設(shè)，是協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不可或缺的一份子。

（二）和諧會(huì)計(jì)是隨社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，是跨時(shí)代的里程碑

會(huì)計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，具有反映性的特征，它在一定程度上反映了社會(huì)文明程度的高低，有時(shí)也具有阻礙或促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力。每次新的會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，都有可能改變產(chǎn)生它的環(huán)境。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化的變化必然會(huì)引起會(huì)計(jì)記錄計(jì)量方面的變革。生產(chǎn)交換分配消費(fèi)這四個(gè)方面的關(guān)系都要妥善處理和合理安排。這樣就對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與計(jì)量、監(jiān)督提出了更高的要求。建設(shè)和諧會(huì)計(jì)，正是建立在社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)、政治和文化建設(shè)的這一實(shí)踐基礎(chǔ)上。因此，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中設(shè)置“公益支出”這一科目是非常必要的。它體現(xiàn)一個(gè)社會(huì)在和諧的氛圍中，積極向上、誠(chéng)信友愛，充滿活力和愛心，人與人、人與自然和睦相處的穩(wěn)定有序的社會(huì)，更是社會(huì)發(fā)展到一定階段文明程度的體現(xiàn)，人們對(duì)社會(huì)充滿感激與熱愛，積極回報(bào)社會(huì)，想貢獻(xiàn)出自己的財(cái)富，知識(shí)，為社會(huì)盡一份自己的力量。企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化的過程中，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值。但目前，在我們的會(huì)計(jì)報(bào)表中無法體現(xiàn)這一社會(huì)現(xiàn)象，這不能不說是個(gè)缺憾，故此，筆者認(rèn)為，設(shè)置“公益支出”正好彌補(bǔ)了這一空白，是非常必要的。

▲▲ 二、實(shí)務(wù)探討

（一）倡導(dǎo)公益支出是和諧會(huì)計(jì)的體現(xiàn)

和諧一直都是會(huì)計(jì)人所推崇與追求的，和諧會(huì)計(jì)是理想和多元的會(huì)計(jì)，是可持續(xù)發(fā)展的，那么我所說的和諧就是倡導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表和諧化，“公益支出”體現(xiàn)了和諧社會(huì)下這一人性化的理念。據(jù)中華慈善總會(huì)統(tǒng)計(jì)，每年的捐贈(zèng)大約75%來自國(guó)外，15%來自中國(guó)的富人，10%來自平民百姓。而美國(guó)10%的捐款來自公司企業(yè)，5%來自大型基金會(huì)，而85%的捐款來自民眾。資料顯示，目前，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)慈善規(guī)模可占GDP的9%，而我國(guó)目前的慈善水平僅占GDP的0.5%。2008年年初，冰災(zāi)考驗(yàn)中國(guó)，先后共有近百家國(guó)際國(guó)內(nèi)知名企業(yè)響應(yīng)，捐款總額逾數(shù)億元，有力地支持了災(zāi)區(qū)重建與災(zāi)區(qū)人民的生產(chǎn)自救，同時(shí)也彰顯了現(xiàn)代企業(yè)良好的企業(yè)公眾形象，以實(shí)際行動(dòng)體現(xiàn)了優(yōu)秀企業(yè)的社會(huì)關(guān)注與人文關(guān)懷。2008年5月中旬我國(guó)又經(jīng)受了一次特大地震的自然災(zāi)害，中華慈善總會(huì)迅速啟動(dòng)“萬眾一心，抗震救災(zāi)”行動(dòng)，針對(duì)此次地震災(zāi)難的影響，全國(guó)慈善總會(huì)向全國(guó)企業(yè)發(fā)出捐助倡議，幫助災(zāi)區(qū)恢復(fù)生產(chǎn)、重建家園。很多企業(yè)積極響應(yīng)，充分顯示了企業(yè)高度的社會(huì)責(zé)任感。從以上數(shù)據(jù)和實(shí)例中表明經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，社會(huì)的文明程度和國(guó)民的整體素質(zhì)越高，自發(fā)對(duì)社會(huì)的回報(bào)也越多。

事實(shí)也已經(jīng)證明，在產(chǎn)品越來越同質(zhì)化的今天，參與公益活動(dòng)不僅能滿足企業(yè)對(duì)差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的追求，同時(shí)也還是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。不管企業(yè)從事公益活動(dòng)的真正意圖是什么，參與公益活動(dòng)都在客觀上起到了為企業(yè)整合公共關(guān)系的實(shí)際作用。

在西方企業(yè)中，“企業(yè)公民”這一理念已經(jīng)滲透在了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，“公益策略”這一企業(yè)公民具體體現(xiàn)的原則成為成熟企業(yè)必不可少的企業(yè)策略。公益事業(yè)雖然并不直接帶來利潤(rùn)，但它對(duì)企業(yè)的潛在促進(jìn)力卻是非同一般。美國(guó)的《策略管理報(bào)》對(duì)469家來自不同行業(yè)的公司調(diào)查的結(jié)論是：資產(chǎn)回報(bào)率和公司的社會(huì)公益成績(jī)有非常顯著的正面相互關(guān)系；銷售回報(bào)率和公司的社會(huì)公益成績(jī)也有顯著的正面相互關(guān)系。大部分的跨國(guó)企業(yè)都是把參與公益事業(yè)承擔(dān)企業(yè)公民責(zé)任作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重中之重的組成部分來實(shí)施的，這不但促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)良好社會(huì)形象的樹立，而且也間接為其帶來了更大的市場(chǎng)占有率，此之謂“非贏利性”競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際知名的跨國(guó)公司已相繼成立專門的公益事務(wù)部，由企業(yè)高層直接管理在不同地區(qū)和市場(chǎng)的公益項(xiàng)目，許多公司還專門為中國(guó)市場(chǎng)度身定制了公益事業(yè)發(fā)展項(xiàng)目。

（二）公益支出的意義

在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表里設(shè)置“公益支出”是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公益類支出的合理歸類，用以反映企業(yè)參與社會(huì)，參與公益活動(dòng)和公益事業(yè)對(duì)社會(huì)盡義務(wù)的程度。“公益支出”的設(shè)置是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和諧性，柔性化，人文化的體現(xiàn)。“公益支出”的設(shè)置是為公益活動(dòng)單位展示公益形象的愛心平臺(tái)，喚起更多的人參與公益事業(yè)當(dāng)中來。從另一個(gè)角度來說，會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展過程，每個(gè)科目的設(shè)置是有一定的歷史意義的，十九世紀(jì)到二十世紀(jì)初，是西方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，這一時(shí)期也是折舊概念和計(jì)算方法的形成時(shí)期。從工業(yè)制度的建立，企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，把長(zhǎng)期資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中如何轉(zhuǎn)化為成本的問題，從而有了“折舊”思想的形成。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化方式的出現(xiàn)，投資收益已形成企業(yè)的經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，隨之把“投資收益”科目列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目?jī)?nèi)，這都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，而“公益支出”的設(shè)置正是體現(xiàn)了和諧社會(huì)理念下會(huì)計(jì)和諧化的表現(xiàn)。用“公益支出”來反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)與回報(bào)。

對(duì)于公益性的支出國(guó)家也在政策上大力扶持。以前，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對(duì)教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的中國(guó)紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（三）設(shè)置“公益支出”科目的實(shí)務(wù)操作

公益性支出是指用于救濟(jì)性的捐贈(zèng)和從事社會(huì)公益活動(dòng).從定義上看公益支出是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)金流出，是企業(yè)從事社會(huì)公益事業(yè)而付出的代價(jià).公益支出在符合定義的前提下應(yīng)當(dāng)滿足(1)與公益性支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè).(2)該公益性支出的成本能夠可靠的計(jì)量。公益支出作為利潤(rùn)總額的一個(gè)項(xiàng)目列示。公益性支出可以在稅前扣除，一是彌補(bǔ)政府職能的缺位。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是為市場(chǎng)和社會(huì)提供滿足社會(huì)成員需要的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國(guó)家財(cái)力有限，許多本應(yīng)由政府承擔(dān)的公共事務(wù)，如教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障等，并沒有到位，需要全社會(huì)共同參與。二是有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性。由于公益性支出是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不符合所得稅稅前扣除的基本原則，之所以允許公益性支出按一定比例在稅前扣除，主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展。在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理上對(duì)原計(jì)入“管理費(fèi)用”的內(nèi)容，還有對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的社會(huì)扶危濟(jì)困的公益性捐贈(zèng)也計(jì)入“公益支出”科目，

借： 公益支出

貸：銀行存款

庫(kù)存商品（等）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅

對(duì)這塊支出應(yīng)按上述方法單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既可反映企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的態(tài)度，也可反應(yīng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，這對(duì)普通股東投資決策就具有很大的影響。如企業(yè)胡亂進(jìn)行公益支出，說明企業(yè)管理不規(guī)范或不注重股東利益；沒有這塊支出，又可能反映企業(yè)沒有社會(huì)責(zé)任感，一個(gè)對(duì)社會(huì)不負(fù)責(zé)的企業(yè)，當(dāng)然也不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人負(fù)責(zé)。因而，這樣做不僅能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)狀況，也會(huì)對(duì)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)理論起到一定的作用。

（四）公益支出科目的設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)狀況，實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)?！肮嬷С觥钡脑O(shè)置對(duì)我們的現(xiàn)行準(zhǔn)則是沒有沖突的，只不過是把原計(jì)入費(fèi)用和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的一些業(yè)務(wù)重新做個(gè)更為合理地歸類。比如，“管理費(fèi)用”是用來反映經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)為組織生產(chǎn)管理所付出的成本，其中，剔除一些公益性的活動(dòng)更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的管理成本。“營(yíng)業(yè)外支出”這個(gè)科目的設(shè)置，是帶有偶然性的，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)處理是把捐贈(zèng)放入這個(gè)科目的，這樣容易使報(bào)表使用者對(duì)公益活動(dòng)產(chǎn)生誤解。假如放在“公益支出”這個(gè)科目，就更能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的社會(huì)公益活動(dòng)，使報(bào)表使用人更清楚的了解到企業(yè)對(duì)社會(huì)自發(fā)的貢獻(xiàn)與回報(bào)，對(duì)企業(yè)有更全面客觀地了解。企業(yè)的管理者分析決策時(shí)，也能清楚地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，科學(xué)合理的加強(qiáng)企業(yè)管理，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

由以上觀點(diǎn)可見，設(shè)置“公益支出”是有必要的，它不僅體現(xiàn)了和諧會(huì)計(jì)在和諧社會(huì)建設(shè)中的重要性，也在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中表現(xiàn)出一定的前瞻性，因而，從可持續(xù)發(fā)展這個(gè)觀點(diǎn)出發(fā)同樣是體現(xiàn)出構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)的這個(gè)思想基石。

（責(zé)任編輯：何小軍）