一、財務控制的定義、特征及其與內部控制的關系

（一）財務控制的定義

財務控制，是指財務人員（部門）通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等，對資金運動進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃（目標）實現(xiàn)的管理活動，從本質上講，無論是會計法律還是企業(yè)內部的財務制度，其本質功能是調節(jié)人與人之間經濟關系的一種規(guī)則。財務控制是規(guī)范這種人與人之間經濟關系的制度安排。

財務控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內部機構和人員全面落實及實現(xiàn)財務預算的過程。它是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統(tǒng)或全部職能。

（二）財務控制的特征

財務控制具有以下特征：1.以價值控制為手段。財務控制以實現(xiàn)財務預算為目標。財務預算所包括的現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產負債表等，都是以價值形式來反映的。財務控制必須借助價值手段進行；2.以綜合經濟業(yè)務為控制對象。財務控制以價值為手段，可以將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動綜合起來；3.以現(xiàn)金流量控制為日?？刂苾热?。由于日常的財務活動過程表現(xiàn)為組織現(xiàn)金流量的過程，因此，控制現(xiàn)金流量成為日常財務控制的主要內容。

（三）財務控制與內部控制的關系

內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)管理中樞神經系統(tǒng)的重要位置，財務控制是內部控制的重要組成部分，是整體和部分的關系，內部控制是整體，財務控制是部分，而且是關鍵性的部分。在整個企業(yè)的生產經營活動中，生產、技術、人事、供應、銷售、財務等工作各不相同，應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現(xiàn)的條件進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環(huán)節(jié)。財務控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內容都歸結為資產、利潤、成本這些綜合價值指標上。

二、加強財務控制的作用

財務控制是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強的控制?？茖W、合理、有效的財務控制系統(tǒng)在企業(yè)內部控制系統(tǒng)中處于特殊的地位。

第一，它能強化企業(yè)內部管理。現(xiàn)代企業(yè)管理的主要職能就是內部管理控制，如果內部管理失控，則經營管理效率低下，整個企業(yè)就會陷于混亂之中。

第二，它能遏制經濟活動中各種舞弊欺詐行為，保護企業(yè)財產的安全完整。分析企業(yè)內部的各種違紀違法行為，無疑都與企業(yè)內部控制失效有關。

第三，那就是它能保證并提高企業(yè)會計信息質量。目前，財務造假已成為了經濟領域中的“毒瘤”，嚴重妨礙了國民經濟的發(fā)展。

第四，它是企業(yè)深化改革的必然要求。各級政府普遍對國有企業(yè)進行了產權制度改革，大部分國有企業(yè)實行了公司制改革，部分優(yōu)勢企業(yè)相繼組建了跨地區(qū)，跨行業(yè)、跨國界的大型企業(yè)集團。加強財務管理與控制是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產物。各企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團，需要進行管理制度創(chuàng)新，進一步加強企業(yè)財務管理與控制，以完善的財務控制制度體系取代傳統(tǒng)的個人決策模式，實行分級授權、利學決策，提高決策水平，提高企業(yè)競爭實力。

第五，它是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要。從世界范圍看，當今各工業(yè)國之間的競爭，已經從技術競爭、資本競爭逐漸轉向管理競爭。重視和強化企業(yè)財務管理與控制，是市場經濟國家的通行做法，尤其是近幾年來，西方發(fā)達國家企業(yè)管理逐漸出現(xiàn)了財務導向的趨勢。加入WTO后，我國企業(yè)管理要與國際接軌，必須盡快實現(xiàn)從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理的轉變，要以加強財務管理與控制為重點，全面提高自身的理財水平，縮短與發(fā)達國家在企業(yè)管理上的差距，迎接國際競爭的挑戰(zhàn)。

第六，它是保護投資者利益的內在要求。現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征，是企業(yè)財產所有權和經營權相分離。部分經營者為了追求自身利益，利用種種手段損害所有者權益的現(xiàn)象時有發(fā)生。這些問題幾乎都是財務控制薄弱、財務管理松弛的結果。為了堵塞漏洞，消除隱患，在新的形勢下，企業(yè)必須高度重視財務管理與控制機制的建立健全，運用內部牽制、授權管理、崗位輪換、回避等有效措施，強化制約和監(jiān)督。

三、財務控制制度存在的問題

1.財務控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權威性很高的財務控制標準體系，有關部門未將財務控制作為一個體系來研究，在財務的控制標準的設計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務控制予以要求；中注協(xié)《內部控制審核指導意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內部財務控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。

2.財務控制主體欠缺。財務控制的主體不是財務人員，財務決策也不僅是財務部門和企業(yè)經營者的職責，而是各利益相關者對企業(yè)財務進行綜合、全面的管理。公司治理結構的中心是董事會，從本質上決定公司的財務狀況，現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結構中的一個明顯特征就是所有者對經營者財務控制的強化。因此，財務控制的主體應該是多層次的。

3.財務控制的手段比較單一。從機制的角度分析，財務控制要以致力于消除隱患、防范風險、規(guī)范經營、提高效率為宗旨和標志。財務控制必須滲透到公司的法人治理結構與公司各層次、生產業(yè)務全過程、經營各環(huán)節(jié)；必須覆蓋公司所有的部門、崗位和員工。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結構下，財務控制的手段不再以過去單一的審計和檢查的方式存在，而是附加一系列激勵措施和約束手段。

4.財務控制執(zhí)行不力。COSO報告和我國財務控制法規(guī)都均只注重制度本身的制定，很少站在企業(yè)的立場上考慮如何執(zhí)行控制制度、實現(xiàn)控制目標。其實，服務控制不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對執(zhí)行情況的測試，對測試結果的分析，根據(jù)偏差進行整改等，財務控制是一個完整的體系。

5.評價體系尚未建立。財務控制評價是對財務控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財務控制進行評價，應該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標準、用什么樣的評價方式等都是要考慮的因素。目前我國財務控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的財務控制法規(guī)未將這方面的內容作為主要部分予以重視，財務控制制度的有效性無法檢驗。

6.法人治理結構不完善，財務控制組織形同虛設。由于受長期計劃經濟的影響，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，并未從根本上轉變經營觀念，把企業(yè)當做自主經營、自負盈虧的法人實體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。例如，進行了股份制改造的國有企業(yè)，公司總經理往往兼任董事會董事或董事長，權力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，而僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，沒有從根本上形成法人治理結構，缺乏有效的控制措施，從而產生了大量的內耗，無形中提高了公司的經營成本。

7.會計監(jiān)督與其他業(yè)務部門相脫節(jié)。在我國現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經營者分口管理，造成管理上的條塊分割。會計部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。

8.缺乏有效的內部監(jiān)督，內部審計制度薄弱。在我國有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計制度，有的企業(yè)雖然建立了審計制度，但內審機構并沒有充分發(fā)揮其應有的作用，內部審計工作得不到足夠的重視和支持，這就導致企業(yè)內部監(jiān)管不力，有的企業(yè)負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；企業(yè)內部各職能部門私自開設銀行賬號，設有“小金庫”，資金管理嚴重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人攜巨額公款外逃的事件等。另外，審計工作隨意性大。很多企業(yè)內部審計工作開展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實務操作標準，與國家審計之間缺乏緊密聯(lián)系，很多企業(yè)沒有年度審計計劃。

四、完善財務控制的對策

1.加強公司治理，完善財務控制的環(huán)境。由于所有權與經營權的分離，出現(xiàn)了經理與股東之間的利益不一致、信息不對稱、道德風險等問題，由此產生代理人（經理)為追求自身利益而損害委托人（股東)利益的行為，或稱內部人控制問題。為了防止經營者對所有者利益的背離，公司治理明確規(guī)定公司所有者與經營者的責任和權力，并清楚地說明處理公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序。因此，公司治理是決定公司能否正常運轉和健康成長的基礎性制度，是一切財務控制方法、程序存在和運行的組織保證。

2.加強風險評估工作。風險評估是指辨別和分析影響目標達成的各種不確定因素，包括風險識別和風險分析。風險識別是指對外部和內部不確定因素進行檢查；風險分析是指評估風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、如何管理風險等。應該說，企業(yè)風險雖然不僅僅局限于財務方面，但企業(yè)的所有風險最終必然表現(xiàn)在財務報表和財務運行上。所以，風險評估是管理目標出現(xiàn)偏差時得以糾正的保證，是財務控制的依據(jù)。

3.積極落實財務控制活動?？刂苹顒邮菍λ_認的風險采取必要的措施，以保證管理目標實現(xiàn)所制定的各種政策和程序?？刂苹顒影▋蓚€因素：政策和程序，政策規(guī)定應該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做。控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關鍵在于找關鍵控制點，控制活動的關鍵控制點應該從業(yè)務處理流程中去尋找確定。

4.加強信息溝通。信息溝通是指企業(yè)內部各部門、人員能夠獲得他們在執(zhí)行管理和控制企業(yè)過程中所需要的信息。有效的信息溝通系統(tǒng)，要求能夠對信息及時予以識別、獲取和加工并采取便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內部進行縱向和橫向的有效傳遞，讓每個員工清楚地知道財務控制的有關方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關系，與他人溝通的方式和渠道等。信息溝通使員工了解其職責，保持對財務活動的控制，是財務控制的載體。

5.加強內部監(jiān)督機制。內部監(jiān)督是指利用掌握的信息來監(jiān)督各項控制措施的執(zhí)行，從而保證財務控制目標的實現(xiàn)。在財務控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。內部監(jiān)督的主要形式是內部審計。內部審計是企業(yè)內部設立的審計機構進行的一種監(jiān)督和評價活動，目的在于協(xié)助管理層調查、評估財務控制和其他管理控制的執(zhí)行及效率，對企業(yè)管理層負責。通過內部監(jiān)督來評估財務控制體系的運行質量，并及時得以修定，因此，內部監(jiān)督是財務控制良性運行的保證。

6.樹立人本管理思想，加強企業(yè)文化建設。人是企業(yè)中最活躍的要素，在財務控制中發(fā)揮著重要作用。根據(jù)人本管理理論，財務控制要堅持以人為本的原則。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，在民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式。在對企業(yè)管理者、員工諸多影響因素中，企業(yè)文化是影響財務控制好壞的一個重要因素。隨著社會經濟的快速發(fā)展，一些原有企業(yè)文化因不適應企業(yè)面對的新環(huán)境，阻礙了企業(yè)發(fā)展，所以企業(yè)必須而對新環(huán)境培育新的企業(yè)文化，將適應時代特色的新管理理念、管理風格灌輸給企業(yè)的各管理階層和普通員工，以順利實現(xiàn)控制目標。

7.創(chuàng)新財務控制內涵，增強財務戰(zhàn)略控制。財務控制內容是隨著環(huán)境的變動而發(fā)生變化的。進行財務控制必須分析目前的環(huán)境及未來環(huán)境的變化，分析企業(yè)在壽命周期所處的不同階段及未來的變化，采取不同的財務戰(zhàn)略加以控制。從另外一個角度而言，進行成本戰(zhàn)略控制，需要從形成顧客價值的作業(yè)角度進行控制。新的企業(yè)觀把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，是一個由此及彼、由內到外的作業(yè)鏈。

8.加快信息化管理進程，利用財務網絡進行全方位控制。當今出現(xiàn)的網絡財務有助于對復雜活動的控制，也有助于股東對企業(yè)的控制。網絡財務隨著網絡企業(yè)和電子商務的產生而發(fā)展起來。通過網絡可以把各職能部門經濟活動的物流和信息統(tǒng)一起來，使管理當局隨時掌握客觀信息，從而可將財務控制科學地滲透到組織管理的各個層次和生產業(yè)務的全過程、各個經營環(huán)節(jié)，并將各層次、各過程、各環(huán)節(jié)的財務控制有機地結合起來，提高企業(yè)的資金利用效果。網絡財務的這種作用的發(fā)揮，建立在網絡向外提供數(shù)據(jù)的真實性的基礎上，所以需要采取措施保證網絡提供的數(shù)據(jù)的真實性。

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（作者單位：湖南省興華建筑工程有限公司）