摘要：會(huì)計(jì)信息是供有關(guān)各方進(jìn)行決策的重要社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問題仍然比較嚴(yán)重。主要原因有制度缺陷，產(chǎn)權(quán)主體利益沖突，內(nèi)控制度不健全，監(jiān)督不力，政府行為錯(cuò)位等諸方面。這要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，改革會(huì)計(jì)人員的管理體制，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面進(jìn)行解決。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真有以下幾種表現(xiàn)：1.帳外設(shè)帳。一個(gè)單位有兩套帳，甚至多套帳。“明帳”按規(guī)定設(shè)立，按規(guī)定核算，記載合法合規(guī)的業(yè)務(wù)，定期對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等部門的檢查；“暗帳”則記載違法違紀(jì)的帳務(wù)收支，形成“小金庫(kù)”，對(duì)外不提供信息，大都不由財(cái)務(wù)人員管理。2.假帳真做。也就是說假帳是真，別的是假的。一般來說，造假有幾個(gè)特點(diǎn)：（1）造假手續(xù)齊，具有完整性。從原始憑證上看，假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管帳、假成本計(jì)算單等一應(yīng)俱全。從財(cái)務(wù)核算的流程上看，幾近“完美”的地步。（2）造假手段詭秘，具有隱蔽性，采用假帳真算的辦法。在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假中有真，真中有假，魚目混珠，真假難辨。并且造假時(shí)間分散，名目繁多，使人更難于察覺。例如對(duì)開增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)；虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)等等。3.鉆會(huì)計(jì)政策空子，利用變更會(huì)計(jì)政策人為調(diào)整利潤(rùn)。雖然財(cái)政部頒布實(shí)施了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并重新修訂了《非貨幣性交易》和《債務(wù)重組》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度仍然存在模糊地帶，典型的莫過于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上科目間的調(diào)整，還是可以用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.會(huì)計(jì)制度本身存在著一定缺陷。會(huì)計(jì)是社會(huì)的產(chǎn)物，從會(huì)計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷史可以看出，社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展演變具有決定性作用。在社會(huì)環(huán)境中由于眾多因素的不同影響，使得會(huì)計(jì)先天隱含著一些重要缺陷。我國(guó)屬于典型的政府型會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)絕大多數(shù)大型企業(yè)的資產(chǎn)全部歸國(guó)家所有，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和各項(xiàng)管理工作均納入集中的國(guó)家計(jì)劃，特別是一些壟斷性企業(yè)如電力、郵電、廣播電視、鐵路等更為突出。中小企業(yè)中國(guó)家資本占的比例也有相當(dāng)份額。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)成功實(shí)現(xiàn)“軟著陸”和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在我國(guó)逐步確立后，會(huì)計(jì)信息的使用者不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，還包括投資人、債權(quán)人，以及與企業(yè)有密切業(yè)務(wù)往來的購(gòu)銷單位、企業(yè)職工、廣大的社會(huì)公眾。在此情況下微觀經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜化，特別是所有制結(jié)構(gòu)日趨多元化，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度呈現(xiàn)明顯的多樣性和復(fù)合性的特征。而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)制度的復(fù)合性要求，這就在骨子里埋下了自身難以克服的缺陷。

2.多元化市場(chǎng)主體與產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突及法人治理結(jié)構(gòu)的不合理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，任何一個(gè)組織中的每一個(gè)個(gè)體都有追求自身利益最大化的愿望，在多元化主體條件下，一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成比較復(fù)雜，有政府、債權(quán)人、相關(guān)經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)職工和其他社會(huì)公眾，他們各自具有不同的行為目標(biāo)，存在各自不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。特別在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理的情況下，更為突出。比較明顯的是在國(guó)有企業(yè)，如在企業(yè)公司制改制后，完全現(xiàn)代意義上的產(chǎn)權(quán)制度尚未真正建立，國(guó)有股權(quán)所有者缺位的問題依然存在，各類國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司被某種特定方式確定為投資主體，履行資產(chǎn)所有者職能，但他們?nèi)匀恢皇菄?guó)有產(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替，在其背后并未出現(xiàn)所有者的嚴(yán)格監(jiān)管和剛性約束，國(guó)有資產(chǎn)管理在實(shí)質(zhì)上依然“虛置”。在此情況下，要履行資產(chǎn)的管理，行使受托責(zé)任，未必會(huì)重視會(huì)計(jì)信息。還有些國(guó)有資產(chǎn)代理者為了政績(jī)、為了“烏紗帽”而不惜做假帳。

3.單位內(nèi)部控制制度不健全或有章不循的現(xiàn)象較為突出。目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度重視程度不夠，內(nèi)部控制制度殘缺不全；有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度還存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制，內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制，內(nèi)部監(jiān)督等；甚至還有些企業(yè)沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

4.主觀上財(cái)務(wù)人員的判斷失誤與客觀性誤差的存在。會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，核算是前提，是對(duì)已發(fā)生的歷史事實(shí)的證明反映。但是這種反映受到會(huì)計(jì)信息特性和會(huì)計(jì)核算原則的制約，特別是一些不確定因素的制約，使得會(huì)計(jì)所提供的信息一定程度上融合了主觀判斷與客觀誤差的影響，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。從會(huì)計(jì)信息的特性來看，以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息在處理過程中有相當(dāng)部分需要估計(jì)、判斷、假定，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)處理方法就會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)論，會(huì)計(jì)信息核算的真實(shí)性往往還受到核算成本的制約。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)督處罰力度不夠。目前我國(guó)既有代表國(guó)家利益的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)，也逐漸建立和規(guī)范了會(huì)計(jì)事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，但對(duì)企業(yè)的監(jiān)督仍不盡人意，上述部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不嚴(yán)的問題，削弱了國(guó)家監(jiān)督的力度。社會(huì)監(jiān)督也存在許多問題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為招攬顧客而答應(yīng)客戶不正當(dāng)要求，出具虛假報(bào)告的事務(wù)所也不在少數(shù)，甚至一些地方保護(hù)主義者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制壓制注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再者一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)偏低，獨(dú)立性原則性較差，見利忘義，發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的行為不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策，“瞞天過?！保回?fù)責(zé)任地出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

三、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策初探

解決會(huì)計(jì)信息失真問題是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要從各個(gè)方面入手采取措施。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，增強(qiáng)法制監(jiān)督力度。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在不足。應(yīng)完善法律規(guī)定，補(bǔ)充相關(guān)條款，區(qū)分造成會(huì)計(jì)信息失真的行為，加大對(duì)有意制造會(huì)計(jì)信息失真實(shí)施詐騙、造成嚴(yán)重后果行為的處理、處罰力度。同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，加強(qiáng)法制建設(shè)，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán)，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。要加強(qiáng)信息化建設(shè)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，硬化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實(shí)現(xiàn)高效、有序的信息化管理。

2.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的激勵(lì)方法有意識(shí)形態(tài)激勵(lì)、行政手段激勵(lì)及保障機(jī)制激勵(lì)等，與這些激勵(lì)機(jī)制相比，對(duì)企業(yè)管理層的約束機(jī)制則顯得不夠多，也不夠有效。在外部監(jiān)督乏力、內(nèi)部制衡失效時(shí)，因信息的不對(duì)稱和利己原則的驅(qū)動(dòng)而造成信息失真在所難免。因此完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，是治理會(huì)計(jì)信息失真的有力措施。首先要明晰產(chǎn)權(quán)，充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。其次要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理制度，規(guī)范、平衡企業(yè)代理關(guān)系中各利益相關(guān)方的職責(zé)、權(quán)限，建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，當(dāng)前尤其要建立健全與激勵(lì)機(jī)制相匹配的嚴(yán)格的約束機(jī)制。再次要加強(qiáng)合同約束。必須建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，使企業(yè)中的個(gè)體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同，使其違反合同的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同得到的利益。

3.充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。代表國(guó)家利益對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的財(cái)政、審計(jì)、稅收等部門，必須依照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。在監(jiān)督工作中，各方要密切配合，通力合作，既要杜絕執(zhí)法尺度不一，重復(fù)監(jiān)督的情況，又要避免在監(jiān)督中形成“盲點(diǎn)”。要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要牢固樹立獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守，大力弘揚(yáng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為己任的職業(yè)道德。

4.改革會(huì)計(jì)人員的管理體制，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的雙重身份是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的間接原因之一。為了改變目前企業(yè)負(fù)責(zé)人直接決定會(huì)計(jì)人員任免、獎(jiǎng)懲、工資、福利的狀況，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。會(huì)計(jì)委派制是指財(cái)政部門或政府指定的其他部門統(tǒng)一向企事業(yè)單位指派會(huì)計(jì)人員，達(dá)到監(jiān)督被委派單位財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之目的的一種制度，可以較好地解決會(huì)計(jì)失真問題。完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備何種條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備何種條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，也應(yīng)重視學(xué)歷因素在考評(píng)中的作用。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，切實(shí)幫助他們提高自身素質(zhì)與職業(yè)道德。

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（作者單位：廣東泰安房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司）