摘要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在其深化改制的過程中，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督受到越來越多人的關(guān)注，尤其當(dāng)涉及到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)的問題時(shí)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用就顯得特別重要。在這篇文章中，我們將具體分析內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中的重要性及具體表現(xiàn)；以及當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制和內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在的問題；最后，我們將具體研究強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中作用的方法以及未來國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)改制；作用

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中的重要性及具體表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的不斷深化，社會(huì)分工與協(xié)作的不斷細(xì)化，企業(yè)的組織層次和管理范圍必然也在不斷的增大。如何對(duì)這么大范圍的管理進(jìn)行監(jiān)控同時(shí)又比較了解企業(yè)內(nèi)部情況呢？企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就自然產(chǎn)生了。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部也同樣面臨著這樣的問題，如何有效地監(jiān)控和督促代表國(guó)家全體利益的國(guó)有資產(chǎn)的管理，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)權(quán)如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)提高其競(jìng)爭(zhēng)力呢。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法，同時(shí)又能夠有效地評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過程中普遍受到關(guān)注的原因。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中發(fā)揮著越來越重要的作用。其在國(guó)有企業(yè)的改制全局過程中能夠有效地保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，同時(shí)保證改制的順利進(jìn)行。

2003年3月我國(guó)審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并且當(dāng)中明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限、工作程序以及審計(jì)檔案的管理等。此外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等在2003年6月起施行。然而，時(shí)至今日在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改制過程中，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)無論在認(rèn)識(shí)程度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)重點(diǎn)或者是審計(jì)的廣度和深度等方面都遠(yuǎn)不能夠達(dá)到應(yīng)有的作用?？偟膩碚f隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作雖然得到了一定程度的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起了積極的推動(dòng)作用。然而，在取得成績(jī)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)卻也存在一些問題，這些情況需要我們密切關(guān)注。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制中內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀以及存在的問題

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的很多審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨(dú)立性較差

近年來，雖然國(guó)有企業(yè)的整體內(nèi)部審計(jì)的工作發(fā)展趨勢(shì)良好，但是由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的不健全或不完善，內(nèi)部審計(jì)的作用收效不明顯。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。在這種情況下，審計(jì)工作的職能只能局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難于拓展到對(duì)整個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從而變得比較狹窄。久而久之進(jìn)而就會(huì)缺乏審計(jì)監(jiān)督所必須具備的權(quán)威性，其監(jiān)督行為的約束力就會(huì)慢慢變小。此外，還有一種是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各個(gè)部門并立而行。雖然這種情況下其獨(dú)立性有所增強(qiáng)，職能也有所擴(kuò)大。然而由于內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個(gè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門以及基層單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是其最直接的監(jiān)督對(duì)象，而內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督基層單位及本單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，又受到總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的制約，這種情況也難以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。還有一種情況是企業(yè)內(nèi)部不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，有會(huì)計(jì)兼任。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)時(shí)會(huì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志的影響。

2.有些單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率不高，內(nèi)部控制質(zhì)量還存在一定的問題

當(dāng)前有些國(guó)有企業(yè)單位只注意開展常規(guī)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，查找一些業(yè)務(wù)疏漏。很對(duì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)部門職能沒有能夠向管理審計(jì)的職能方向轉(zhuǎn)變和擴(kuò)張，進(jìn)而對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不能直接發(fā)揮作用。此外，還存在的一些情況是有些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)才剛剛起步，所以在建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系、開展有效的內(nèi)部控制審計(jì)、提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量等方面還存在一定問題。這些問題都需要我們認(rèn)真思考并且要加以解決的。

3.審計(jì)報(bào)告主要是事后審計(jì)，時(shí)效性較差

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。審計(jì)時(shí)間一般是企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表完成后，由企業(yè)專職審計(jì)部門指定審計(jì)人員對(duì)全年的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、損益審計(jì)、合同審計(jì)及工程結(jié)算審計(jì)，審計(jì)的目的主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，最終形成審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)報(bào)告的形成屬于事后事項(xiàng)，其時(shí)效性不強(qiáng)，無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。

4.有些單位的財(cái)會(huì)專業(yè)人員配備不全，具體工作中存在重視業(yè)務(wù)輕視理論的現(xiàn)象

不少企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配置不合理，人員的知識(shí)面較窄，內(nèi)審人手不足。大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，然而總結(jié)卻不多，理論的研究也很少。平常的會(huì)計(jì)審計(jì)方面的培訓(xùn)深造意識(shí)不高，經(jīng)常不能夠跟上前沿的一些步伐。據(jù)報(bào)道有參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試的企業(yè)報(bào)考者很少。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，對(duì)一般的審計(jì)業(yè)務(wù)都難以勝任，更別說深層次的發(fā)現(xiàn)問題了。

三、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策措施

1.健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都必須具有獨(dú)立性。因?yàn)橹挥邪匆?guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般的說，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我監(jiān)控、自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。

2.要提高內(nèi)審工作的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能

提高內(nèi)審工作的有效性，只開展常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目查找業(yè)務(wù)疏漏還是不夠的，還必須向管理審計(jì)方向的職能轉(zhuǎn)變和擴(kuò)張，應(yīng)特別突出監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能，起到監(jiān)控、參謀和建設(shè)作用。主要應(yīng)注意以下一些問題：首先，要通過對(duì)企業(yè)及其所屬單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)，資本保全控制系統(tǒng)，成本費(fèi)用控制系統(tǒng)和質(zhì)量控制系統(tǒng)等的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)控制度，提高經(jīng)濟(jì)效益并發(fā)揮日常監(jiān)控的作用。其次，要適應(yīng)企業(yè)多層次分權(quán)管理和新時(shí)期企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理機(jī)制改革的需要，對(duì)企業(yè)內(nèi)部分公司負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，履行情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平、及管理責(zé)任，為企業(yè)內(nèi)部干部管理、考核，使用提供依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)審的評(píng)價(jià)參謀作用。再次，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考作用；通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題，管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)的過程中，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)和管理方面的問題向下屬單位提出審計(jì)建議等，發(fā)揮服務(wù)職能的作用。

3.建立健全的國(guó)企內(nèi)部控制制度，防止改革過程中違規(guī)事件的發(fā)生

當(dāng)前我們?cè)S多國(guó)有企業(yè)改革出現(xiàn)的問題，無不與這些單位內(nèi)部控制制度的建立和健全存在著天然的關(guān)系。國(guó)家對(duì)改制企業(yè)在各個(gè)方面給予優(yōu)惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負(fù)擔(dān)。而有些企業(yè)則重視改革輕視管理，不從企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫，挖潛力，反而利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞，濫用職權(quán)、揮霍浪費(fèi)、為所欲為，給企業(yè)改革帶來了巨大損失。內(nèi)部審計(jì)可以通過日常監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)改制過程的法制觀念，健全內(nèi)部控制制度，制止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，確保國(guó)有企業(yè)的改制有法可依，有法必依，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，樹立依法改制的意識(shí)，把各項(xiàng)制度落實(shí)到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

4.努力提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變和專業(yè)要求的提高，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要能夠勤于思考、扎實(shí)工作、努力學(xué)習(xí)，不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還要精通法律法規(guī)，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，還要有敬業(yè)精神和良好的職業(yè)道德，審計(jì)人員要努力能熟練運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，規(guī)范遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)操守，以高度的責(zé)任感為企業(yè)的健康發(fā)展作保障防護(hù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅需要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)人才，而且應(yīng)該配備精通計(jì)算機(jī)、工程項(xiàng)目建設(shè)和預(yù)決算、法律、經(jīng)濟(jì)管理等人員，給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來特殊的視角。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)，把經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅(jiān)持的制度，加快知識(shí)的積累和更新，以適應(yīng)不斷變化和更新的市場(chǎng)規(guī)則、法律和法規(guī)的要求。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一資格考試和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的資格考試，使他們了解國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師的前沿知識(shí)，掌握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，拓寬視野提高職業(yè)判斷力。

四、總結(jié)

綜上分析，我們知道內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段之一，對(duì)于整個(gè)國(guó)有企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的合理性、合法性和有效性發(fā)揮著重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和保證職能。一方面內(nèi)部審計(jì)作為控制的控制，可以用于監(jiān)督、評(píng)價(jià)并參與改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制的程序和過程，成為企業(yè)組織內(nèi)部行之有效的保障機(jī)制；另一方面在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的治理機(jī)能正能夠得以重視和發(fā)揮，它不僅促進(jìn)企業(yè)組織軟環(huán)境的營(yíng)造，并且隨著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展而逐漸被納入企業(yè)戰(zhàn)略管理的軌道，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而發(fā)揮著積極作用。

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