加強國有企業(yè)全面預算管理勢在必行

企業(yè)開展全面預算管理是國資委依法履行國有資產(chǎn)出資人職責，建立國有資本經(jīng)營預算體系，確保國有資產(chǎn)出資人取得資產(chǎn)收益的重要措施。國家向其出資興辦的企業(yè)收取資本收益是法律賦予的天經(jīng)地義的權(quán)利;國有企業(yè)向出資人上繳資產(chǎn)收益也是依法行事，是義不容辭的責任。同理，企業(yè)集團公司作為本集團所屬二級企業(yè)的出資人收繳他們的投資收益也是依法辦事。

作為行使政府出資人職責的國有資產(chǎn)管理部門對國家出資興辦的國有企業(yè)進行管理，并不是具體體現(xiàn)在參與企業(yè)經(jīng)營上，而是體現(xiàn)在對國有企業(yè)的國有資本收益收繳上。國資委靠什么來保證國有資本的收益收繳?靠什么來保證國有資產(chǎn)的保值增值?我認為只有靠對企業(yè)所擁有的國有資產(chǎn)的控制力。在企業(yè)中實行全面預算管理，就是保證對國有資產(chǎn)的控制力的重要措施之一。改革開放以來，國家為了推進我國經(jīng)濟市場化的進程，支持國有企業(yè)改制，采取了各種優(yōu)惠扶持政策，包括多年未向企業(yè)收繳國有資本收益，致使我們漸漸形成了一種觀念，好像企業(yè)對外投資，就必須要收取回報，而一提國有企業(yè)應向國家上繳收益，就不能接受，就要強調(diào)客觀，就要找出各種理由拒絕上交。實施預算管理，就是要保證讓出資人了解和掌握所投資企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況，保證收益的收繳;讓企業(yè)建立起“誰出資，誰受益”的觀念，履行向出資人上繳收益的法律職責，自覺接受出資人的管理。

政府借助于全面預算實現(xiàn)對所出資企業(yè)的國有資本收益收繳，并將對企業(yè)實行預算管理作為政府宏觀調(diào)控投資方向，調(diào)整本地區(qū)產(chǎn)業(yè)布局，是加強對國有經(jīng)濟控制力的有效手段。在國有企業(yè)中，實行全面預算管理也是企業(yè)內(nèi)部管理的必然需要。對企業(yè)集團來說，實行自下而上的全面預算也有利于實現(xiàn)對二級企業(yè)和對外投資企業(yè)的監(jiān)控，防止出現(xiàn)所屬企業(yè)違法違紀，違反財務會計制度，發(fā)生諸如截留收入，偷逃稅款，虛列成本，調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象和草率決策造成的亂投資、高風險、資產(chǎn)流失等問題，保證企業(yè)的正常運營，健康發(fā)展，資產(chǎn)安全，合理收益。

實行全面預算管理，有利于企業(yè)集團內(nèi)部加強管理，提高企業(yè)財務管理水平，強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，通過預算管理將企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中所有的收入及支出都控制在事先約定的目標之內(nèi)，如有預算外、超預算事項的發(fā)生，必須提出充分、合理的理由，經(jīng)集團預算管理部門審查并依預算外事項的重要程度，報集團公司領(lǐng)導或國資委有關(guān)部門審批后方可執(zhí)行。通過預算管理還有利于企業(yè)加強在資金管理方面的自我約束能力，增強企業(yè)創(chuàng)利能力和自我發(fā)展能力。

企業(yè)實施全面預算管理存在的問題及對策

全面預算管理在一些企業(yè)的成功運用，向人們展示了其對企業(yè)經(jīng)營管理的巨大作用。但是，企業(yè)在實施過程中，由于對預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經(jīng)驗，致使企業(yè)在全面預算管理的實施中存在不少的問題和盲區(qū)。解決這些問題需從幾方面入手。

1. 拓寬全面預算管理的空間范圍。將預算管理的對象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動，延伸到企業(yè)外部。企業(yè)進行預算管理存在著一個認識偏差：經(jīng)常以封閉的狀態(tài)進行預算管理，將預算管理的范圍僅僅局限在以材料的采購計劃為起點，以產(chǎn)品的銷售預算為終點，以產(chǎn)品的生產(chǎn)預算環(huán)節(jié)為控制重點，在預算管理過程中忽視對市場的調(diào)研與預測，使很多預算指標與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受。為解決這一問題，國有企業(yè)全面預算管理的范圍應拓展到成本發(fā)生的源頭——材料的訂購和產(chǎn)品銷售的終端——售后服務這兩個環(huán)節(jié)所提供的反饋信息。

企業(yè)預算管理部門應參與采購部門對材料采購預算的分析。預算管理部門根據(jù)供應商所提供原材料的質(zhì)量與價格、交貨日期以及運輸條件等諸因素，對來自各供應商的原材料的采購成本進行全面分析，對供應商的產(chǎn)品生產(chǎn)提出要求，從而建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。

銷售預算是企業(yè)總預算的基礎(chǔ)，它是由預計的銷售額和銷售單價決定的，而整個企業(yè)預算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預測與分析。而產(chǎn)品是否經(jīng)得起市場檢驗的主要衡量指標就是“用戶滿意度”(質(zhì)量、交貨期和售后服務等)。因此企業(yè)的全面預算管理須延伸到產(chǎn)品售后服務環(huán)節(jié)，充分聽取顧客的意見，這樣才能夠得到正確的反饋信息，從而為企業(yè)以銷定產(chǎn)、獲取競爭優(yōu)勢提供支持，使企業(yè)具有更強的適應市場的能力。總之，企業(yè)的全面預算管理不能只局限于內(nèi)部管理，它還要對企業(yè)的外部聯(lián)系如供應商的生產(chǎn)和物流運送等提出更加適應企業(yè)的要求，并且分析顧客對產(chǎn)品質(zhì)量、交貨期和售后服務等滿意程度的反饋信息，使得企業(yè)的全面預算管理成為“由內(nèi)及外”的動態(tài)的管理過程。

2. 改變確定預算基礎(chǔ)的方法。將上下級信息不對稱的可能性降低到最低點，提高企業(yè)預算編制的真實性和可信性。目前我國一些企業(yè)預算管理工作中還存在著“預算盈余”的問題。預算盈余是指參與預算編制的人員出于個人或部門利益，在編制預算時上報不真實、留有很大余地的數(shù)據(jù)，以便能較為容易地完成預算以獲得獎勵的一種行為。預算盈余對企業(yè)的危害是很大的，往往會妨礙預算管理職能的發(fā)揮，使各部門無法有效率地工作。

為解決上述問題，我國學者胡祖光提出了一種全新的確定預算基數(shù)的“聯(lián)合基數(shù)法理論”:讓下級自己定一個能完成的利潤基數(shù)，在這個基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個基數(shù)的90%確認為正式的預算基數(shù)。超過預算基數(shù)的利潤，全部歸下級作為獎勵。在年終對年度預算數(shù)和年終實際完成數(shù)進行比較，如果年初預算小于年終實際完成數(shù)，要按差數(shù)的95%對下級進行罰款。

將聯(lián)合基數(shù)法理論引入預算管理工作，可以大大提高企業(yè)預算編制的真實性和可信性，而且有利于預算的執(zhí)行。它將企業(yè)本身、企業(yè)各部門和員工個人三者的切身利益結(jié)合起來，同時也大大發(fā)揮了他們的積極性、主動性，使預算真正發(fā)揮其作用。這個辦法在北辰公司、南都集團、金義集團等大中型企業(yè)中進行了試推廣。總資產(chǎn)90個億的上市公司北京北辰實業(yè)股份有限公司在引入此方法后，下屬7個子公司都大大提高了自報數(shù)，公司的利潤也增加了3010萬元。

3. 更新預算編制方法。我國實際工作中采用的預算編制方法是以增量預算或減量預算為主。這種預算方法最大的優(yōu)點就在于它的簡便、可操作性強。但是，它以過去的水平為基礎(chǔ)，容易造成預算的不足，甚至是資源浪費。而采用零基預算能對各個業(yè)務項目需要多少人力、物力和財力逐個進行估算，并說明其經(jīng)濟效果，在此基礎(chǔ)上，按項目的輕重緩急性質(zhì)，分配預算經(jīng)費，確定各費用項目的預算數(shù)，進而編制費用預算。蘇州新蘇綸紡織有限公司采用了零基預算方法，它的基本做法是:在編制預算時，對于所有的預算支出均以零為出發(fā)點，從根本上研究、分析和判斷每項預算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。每月由各部門對其資金收支情況進行預算，總會計師和總經(jīng)理確認預算合理以后，財務部門將全企業(yè)的預算進行匯總，形成全企業(yè)的月份資金使用總預算。實踐證明，使用零基預算管理費用能夠取得較好的效果。零基預算不僅能壓縮經(jīng)費開支，還能切實做到將有限的經(jīng)費用在最需要的地方。

4. 全面預算管理同計算機輔助管理相結(jié)合。通過這二者的結(jié)合，建立涵蓋企業(yè)利潤成本、固定資產(chǎn)、費用管理、設(shè)備管理、運行管理、物資管理、人力資源管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理和辦公自動化等企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營全過程、全方位的計算機管理信息系統(tǒng)。

“凡事預則立，不預則廢”。全面預算管理規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為，將企業(yè)各項經(jīng)濟行為都納入了科學的管理軌道，對提升企業(yè)的管理水平起著巨大作用。在全面預算管理的實行過程中企業(yè)出現(xiàn)了一些問題，但它為企業(yè)的經(jīng)營管理注入了新的活力是毋庸置疑的。

（作者單位：中國建筑總公司第三工程局）