摘要：文章從會計信息失真的表象開始分析，并逐步深入，對其原因及對策提出看法，就會計失真問題的危害性做出簡要說明，同時從制度和人為原因上分析，對其控制進(jìn)行討論，發(fā)掘會計信息披露和會計師行業(yè)目前所存在的問題。

關(guān)鍵詞：會計；信息；失真

我國的經(jīng)濟(jì)正在飛躍的發(fā)展，市場化已達(dá)到相當(dāng)高的程度，會計信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得更為重要。真實、可靠的會計信息，能夠如實、全面地反映一個經(jīng)營實體在經(jīng)營期間內(nèi)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系和分配結(jié)果，而受到政府、企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人等的廣泛關(guān)注。因此，保證會計信息真實、可靠。對于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在工作中，會計信息失真的問題仍然存在。因此，依法整頓和規(guī)范會計秩序，是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是一項長期的重要任務(wù)。

一、會計信息失真的表現(xiàn)及危害

(一)會計信息失真的表現(xiàn)形式

1、虛開發(fā)票。主要指多開發(fā)票進(jìn)行報銷，提高費用，加大成本，達(dá)到套取現(xiàn)金或騙稅的目的：或虛開增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷售發(fā)稟，虛擬銷售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績；更有甚者使用虛假發(fā)票偷、逃、漏各種稅款。

2、編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標(biāo)，人為調(diào)節(jié)成本。調(diào)整工作量、實物量、工程進(jìn)度等，使各成本費用控制在開支標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。二是為了集團(tuán)利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實、經(jīng)營成果虛假。

3、隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提方法。為了調(diào)節(jié)成本，擅自改變折舊計提方法，變更折舊費用，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4、收入、成本確認(rèn)不規(guī)范。收入、成本入賬時間、金額確認(rèn)不規(guī)范，不能在利潤表上反映當(dāng)期損益。

(二)會計信息失真的危害性

1、會計信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人牟取私利的工具，通過做假賬，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重掩蓋了會計核算單位的真實經(jīng)營情況，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，給市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的傷害。

2、導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的各項稅金，很多企業(yè)賬面盈虧不實，通過造假賬、虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損，逃避國家稅收。

3、資產(chǎn)賬實不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價值與實際不符；開辦費、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益等名不符實等，這些嚴(yán)重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人。

二、會計信息失真的原因與對策

(一)會計信息的制度性失真原因分析及其對策

1、會計信息的制度性失真原因分析。(1)會計準(zhǔn)則自身的不完善性。某些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。按照傳統(tǒng)的會計理論，可能會由于其不符合會計要素的定義而無法在會計上進(jìn)行確認(rèn)和計量，從而導(dǎo)致了會計賬面上的不真實，提供了錯誤的經(jīng)濟(jì)信號，尤其是在我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時期，許多新的經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生，需要在會計規(guī)則上體現(xiàn)更多的靈活性和應(yīng)變性。(2)會計法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性。目前，會計準(zhǔn)則與稅收制度之間存在不協(xié)調(diào)甚至沖突、矛盾的地方。企業(yè)會計準(zhǔn)則的目的是為了保證企業(yè)會計信息真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，為決策者提供所需要的信息；而稅法的主要目的是為了實現(xiàn)社會的公平稅負(fù)，培植稅源以及引導(dǎo)社會投資等。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法兩者目的差異，導(dǎo)致企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法不一致。出現(xiàn)分歧。法規(guī)間存在不協(xié)調(diào)，在這些法規(guī)指導(dǎo)下產(chǎn)生的會計信息就可能出現(xiàn)與實際情況不符現(xiàn)象，這就是所謂的“合法失真”。(3)會計處理的可選擇性。會計準(zhǔn)則是會計工作的基本規(guī)范，它對會計原則和會計工作做出規(guī)定，為會計制度的制定提供依據(jù)。但由于企業(yè)各自的具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)會計工作提出基本原則和規(guī)范，而不可能制定得非常詳盡。為留有余地，常常對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法。同時，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜和不確定，實踐中不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和行為、新的行業(yè)，有時會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則滯后于實踐，給企業(yè)會計行為提供了較大的選擇空間。會計制度的這種可選擇性，給企業(yè)會計信息的質(zhì)量帶來了不可低估的負(fù)面影響。

2、會計信息失真的遏制。(1)完善會計信息披露制度體系。完善的信息披露制度要求企業(yè)必須依照法律法規(guī)的規(guī)定，以完整、準(zhǔn)確、及時的方式向投資者及相關(guān)利益主體披露相關(guān)信息，并做到公開、公平和公正。目前，我國會計信息披露制度體系已大體形成，但仍然存在許多問題，如何使其更明細(xì)、更具操作性和更公平，值得不斷探討。已頒布的法規(guī)多數(shù)是帶有行政性、單項性。有的法規(guī)已不執(zhí)行，但未能出臺新的法規(guī)代替，或者在實踐中已有新的做法，未能及時形成法規(guī)對外公布：會計信息披露制度中對重大事件的規(guī)定顯得不夠明確、細(xì)致和完整，商業(yè)秘密和必須披露的會計信息的界線仍不夠清晰，等等。這些問題的存在都說明我國現(xiàn)行的會計信息披露制度體系有進(jìn)一步完善的空間。需要加以補(bǔ)充和修改。(2)重新修正會計要素定義，充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性。現(xiàn)行會計核算制度在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的確認(rèn)和計量方面都與會計原則存在著矛盾的地方，無論是會計報告還是會計核算都沒有完全按照會計要素的性質(zhì)、內(nèi)涵加以準(zhǔn)確地定義并進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。(3)規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告的編制。企業(yè)財務(wù)會計報告作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”。已成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、做出投資決策的重要依據(jù)。社會對會計信息在時效、范圍、質(zhì)量等方面的需求日益增加。因此。必須不斷完善會計法制制度、規(guī)范會計信息的生成、披露行為，健全會計法規(guī)體系，提高會計信息的質(zhì)量，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的需求。

(二)假賬存在的主要原因

1、領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動作假。企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會計信息失真，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的。處于從屬地位的會計人員往往被迫屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力。職業(yè)道德的發(fā)揮也就不可避免地具有了從屬性。

2、利益驅(qū)動。美國安然公司就是一個突出的例證，隱瞞巨虧和營造虛假利潤，以期謀取不當(dāng)利益，中外相關(guān)行業(yè)存在著大量的這樣的一丘之貉。

3、經(jīng)營單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全，會計人員素質(zhì)低下。部分企業(yè)的內(nèi)控制度松散，會計人員的配備，不僅達(dá)不到任職資格條件，而且崗位分工不明確，會計基礎(chǔ)工作差，甚至連原始憑證、記錄都不全：財務(wù)工作流程無章可循，財務(wù)工作隨意性很大。重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報告制度得不到履行，從而使內(nèi)部失控。

(三)對人為會計假賬的防范

1、依法治假。重點追究造假單位負(fù)責(zé)入的責(zé)任，有效地控制造假源頭。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)主要責(zé)任，也就是說凡會計信息質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，首先應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，而且執(zhí)法要嚴(yán)，決不姑息遷就。

2、從會計缺乏獨立性的角度看，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗改革企事業(yè)單位會計人員管理體制，提高會計信息質(zhì)量。在發(fā)達(dá)國家的公司和其他機(jī)構(gòu)中，財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會任命，負(fù)責(zé)公司或單位的財務(wù)工作。會計報表和審計報告只有經(jīng)過會計事務(wù)所的注冊會計師審核簽字才產(chǎn)生法律效力和向社會公布。這些做法我們可以借鑒，通過會計委派、會計報表審核使會計工作相對獨立，減少對經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者的惟命是從，從而提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)所有者的權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良好運行。

3、完善虛假信息發(fā)現(xiàn)機(jī)制，較快地揭露假賬。根據(jù)以往影響較大的會計假賬案經(jīng)驗，必須重視上市公司的治理。加強(qiáng)監(jiān)管。首先，對上市公司應(yīng)建立基于注冊會計師審計報告的會計信息重點監(jiān)控制度。其次，根據(jù)行業(yè)經(jīng)營的可比性，建立異常會計信息的重點監(jiān)控制度。通過建立行業(yè)定量分析系統(tǒng)，并輔助以現(xiàn)場檢查等手段，從異常的會計信息中。較快地查出假賬或違法行為。

4、加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，強(qiáng)化培訓(xùn)。根據(jù)不同會計崗位對人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會計人員素質(zhì)，使會計人員都符合崗位要求。同時，要使會計人員嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則。對于會計人員有意造假賬，造成危害的，追究其法律責(zé)任，并永不準(zhǔn)許在會計崗位任職。

三、強(qiáng)化會計外表信息披露注意的問題

(一)嚴(yán)格遵循重要性與充分性結(jié)合原則

信息披露的重要性原則是指對不同的表外信息應(yīng)選擇不同的披露方法，對重大事項應(yīng)充分、詳盡地披露。對一般事項則只需簡略說明，否則事無巨細(xì)、面面俱到，反而容易使信息使用者無從下手。信息披露的充分性則要求披露的信息要盡可能系統(tǒng)、完整，否則信息披露的遺漏或疏忽會造成信息使用者對信息的誤解或費解。由于表外信息內(nèi)容繁多，涉及面廣，資料收集相對困難，有些信息的取得有違成本效益原則，因此，信息披露應(yīng)圍繞信息用戶需求，遵循重要性與充分性相結(jié)合原則，確保信息準(zhǔn)確、及時、有效。

(二)嚴(yán)格遵循強(qiáng)制披露與自愿披露結(jié)合原則

對同一事物，人們的觀點也往往不一致，各自表現(xiàn)出的喜好也大相徑庭。而企業(yè)在披露表外信息時往往不以用戶或其他利益相關(guān)人的需要為出發(fā)點，于是，講成績過于夸張。預(yù)測未來總是“前途一片光明”：而談到問題則含糊其辭，遮遮掩掩，以至于那些已陷入困境、瀕臨破產(chǎn)的公司，也總給人一種“并非很糟”的印象。因此，國家有關(guān)部門必須制定一套規(guī)范的表外信息披露制度，對某些重大信息要強(qiáng)制披露，以保證表外信息的決策有用性，降低用戶信息風(fēng)險，而對自愿性披露的信息，也要加以引導(dǎo)和鼓勵。

(三)提高表外信息的編制質(zhì)量

表外信息披露質(zhì)量的好壞、數(shù)量多少，不僅取決于企業(yè)財務(wù)人員對會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度及相關(guān)法規(guī)的理解程度。還取決于他們對表外信息的認(rèn)識和重視程度。因此，財務(wù)人員必須充分熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，努力提供自身專業(yè)技能，不斷提高表外信息質(zhì)量。披露表外信息時要做到計算準(zhǔn)確、用詞恰當(dāng)、重點突出，特別是對一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項的披露要盡量使用通俗易懂的語言，以便信息使用者正確理解和運用：披露盈利預(yù)測等信息時，假定條件充分，編制和推理過程要嚴(yán)謹(jǐn)，運用方法要恰當(dāng)，要做到實事求是，客觀公允，不任意夸大盈利能力。

(四)明確披露虛假表外信息的法律責(zé)任

追究虛假、誤導(dǎo)表外信息的責(zé)任者的法律責(zé)任并予以懲罰、制裁，是遏制虛假表外信息編制、公布的有效手段。但是，表外信息從編制到公告要經(jīng)過諸多環(huán)節(jié)，如公司高級管理人員、注冊會計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、信息媒介直至其他信息使用者。要使虛假、誤導(dǎo)表外信息的法律責(zé)任在這些環(huán)節(jié)被分擔(dān)，并不是一件易事。而司法機(jī)關(guān)采取的所謂“深口袋理論”，即由最有能力承擔(dān)責(zé)任的一方來擔(dān)當(dāng)無限連帶責(zé)任，而責(zé)任的承擔(dān)尤以經(jīng)濟(jì)賠償為多，使虛假、誤導(dǎo)表外信息的過失的大小與實際承擔(dān)的法律責(zé)任不相配比?？v容了信息提供者弄虛作假、欺詐等行為的發(fā)生。