【摘 要】 針對目前高校教師收入水平增加和個人所得種類較多的特點，本文主要對高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得四個方面進行了納稅籌劃分析。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 節(jié)稅； 稅負
　　
　　隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，國家加大了對教育的投入，全國各高校均得到了突飛猛進的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高。高等院校應(yīng)針對各個高校的實際情況，制訂適合所在地方及自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負擔。
　　
　　一、工資、薪金所得的納稅籌劃
　　
　?。ㄒ唬┖侠碓O(shè)計課酬發(fā)放方案
　　目前，高校教師的主要收入有兩部分：基本收入和課酬。課酬的發(fā)放有三個方案，方案一：學期末一次發(fā)放；方案二：按月發(fā)放；方案三：每月定額發(fā)放，學期末補足差額。根據(jù)我國稅法規(guī)定：課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當月工資計算所得稅。學期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎金計算，自2005年1月1日起對個人取得一次性獎金計算有新的計算方法。國稅發(fā)［2005］9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算。在計算時首先確定適用稅率。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?，F(xiàn)舉例說明：
　　說明：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕20號）的規(guī)定，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1 600元提高到每月2 000元，本文舉例均按新規(guī)定執(zhí)行。
　　例1，某高校教師月基本工資2 400元，某學期（5個月）課酬共9 000元。
　　方案一：課酬學期末一次發(fā)放
　　5個月共交個人所得稅=（2 400-2 000）×5%×5＋9 000
　　×10%-25=975（元）
　　方案二：按月發(fā)放
　　5個月共交個人所得稅=【（2 400＋9 000÷5-2 000）×15%-125】×5=1 025（元）
　　方案三：每月定額發(fā)放1000元，學期末補足差額4000元
　　5個月共交個人所得稅=【（2 400＋1 000-2 000）×10%-25】×5＋4000×10%-25=950元
　　由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別很大，因此高校應(yīng)根據(jù)學校實際工資和課酬標準制定合理的課酬發(fā)放方案來降低教師的稅收負擔。
　　（二）將部分工資、薪金適當福利化
　　高校可以把名義工資的一部分直接以福利的形式發(fā)給教師。因為有些福利支出，例如住房支出、交通支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為高校教師必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，教師用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由學校替教師個人支付，則個人可以在實際工資水平未下降的情況下減少應(yīng)由個人負擔的稅款。提高職工福利水平，降低名義收入的思路主要有：1.提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班，或者每月報銷一定額度的交通費用。2.根據(jù)國家教委制定的教師康居房計劃，盡力解決教師住房問題。3.為教職工購房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項，用于歸還貸款。這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。4.為新調(diào)入的教職工提供周轉(zhuǎn)房。5.提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品，比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等。但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學校，列入學校的固定資產(chǎn)，教職工擁有使用權(quán)，教職工調(diào)出學校時要將相應(yīng)的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人，則相當于對教職工進行了實物性質(zhì)的分配，要按照物品的價值計算征收個人所得稅。6.每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。
　?。ㄈ├霉べY、薪金所得稅率超額累進稅率的特點，防止突破臨界點
　　我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。因此，在進行工資、薪金所得的納稅籌劃時要利用最經(jīng)濟節(jié)稅點，達到使職工收益最大化的目的。
　　例2，某教師應(yīng)發(fā)年終獎24 000元，適用個人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25元，應(yīng)繳個人所得稅24 000×10%－25=2 375（元）。
　　例3，某教師應(yīng)發(fā)年終獎24 050元，適用個人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125元，應(yīng)繳個人所得稅24 050×15%－125
　　=3 482.5（元）。
　　通過比較：兩類年終獎相差50元，而所得稅卻相差1 107.50元。因此，當年終獎超過臨界點時應(yīng)把超出臨界點的部分分攤到每月工資或以其他形式發(fā)放。
　?。ㄋ模┖侠韯澐止べY結(jié)構(gòu)
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不繳個稅：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。因此高校制定工資結(jié)構(gòu)時，可以把應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅工資部分。
　　另外，對于個人所得稅，住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費都是可以在收入中抵免的。特別地，合理增加每個月的住房公積金，可以實現(xiàn)節(jié)稅。
　　
　　二、勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得的納稅籌劃
　　
　　（一）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得化為工資、薪金所得
　　我國稅法規(guī)定：勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得的扣除額為：每次收入
　　4 000元的減除費用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費用，稅率為20%，對應(yīng)稅所得超過20 000的部分加征五成，對應(yīng)稅所得超過50 000元的部分加征十成。工資、薪金所得的扣除標準現(xiàn)為2 000元，適用九級超額累進稅率，且應(yīng)稅所得在2萬元以下時稅率低于20%。即在應(yīng)稅所得小于2萬元情況下，工資所得稅負比勞務(wù)報酬稅負低。因此，應(yīng)將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，以降低稅負。舉例說明：
　　例4，某高校教師外出講課所得10 000元，如果由組織方直接支付報酬應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000
　　-10 000×20%）×20%=1 600元。如果由學校間接支付報酬應(yīng)按工資、薪金所得計征個人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000-2 000）×20%-375=1 225元。節(jié)稅375元。
　?。ǘ┓执稳〉脛趧?wù)報酬
　　即將某項收入按一定時期進行分攤，以降低稅負。
　　例5，某高校教師利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，獲取報酬30 000元。
　　方案一：一次性收取30 000元。
　　應(yīng)納個人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000
　　=5 200（元）。
　　方案二：分10個月收取。每月收取3000元。
　　應(yīng)納個人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元。可節(jié)稅800元。
　?。ㄈ⒉糠謭蟪贽D(zhuǎn)作費用
　　即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費用從勞務(wù)報酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報酬總額，以降低稅負。
　　例6，大學教授李某，一次應(yīng)邀赴某公司授課，雙方簽訂合同：授課半月。勞務(wù)費共40000元。
　　方案一：旅費、食宿費等（共10 000元）由李某自理。
　　則應(yīng)納個人所得稅額為：40 000×（1-20％）×30％-2 000
　　
　　=7 600（元）。
　　則李某實際收益為：40 000-7 600-10 000=22 400（元）
　　方案二：企業(yè)支付旅費、住宿費等。
　　則應(yīng)納個人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000
　　=5 200（元）。
　　李某實際收益為：30 000-5 200=24 800（元）。節(jié)稅24 00元。
　　
　　三、稿酬所得納稅籌劃
　　
　　稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4 000元的減除費用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費用。此項收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。因此，此項收入可以利用集體創(chuàng)作和出版系列叢書進行納稅籌劃。
　　第一，作者將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第三，集體創(chuàng)作；第四，出版系列叢書。
　　集體創(chuàng)作法：即一本書由多人撰寫。當稿酬收入超過4 000元時，采用集體創(chuàng)作法可以降低稅負。
　　例7，某高校教師完成一企業(yè)管理著作，稿酬共9 000元。
　　方案一：獨立完成，獨得稿酬9 000元。
　　則應(yīng)納個人所得稅額為：9 000×（1-20％）×20％×（1-30％）
　　=1008（元）。
　　方案二：三人合著，各得稿酬3 000元。
　　則應(yīng)納個人所得稅額為：（3 000-800）×20％×（1-30％）
　　×3=924（元）。節(jié)稅84元。
　　系列叢書法：把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版。則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別納稅?？梢越档投愗摗?br/>　　例，某高校教師準備出版會計學方面的專著，預(yù)計稿酬10000元oSaG6KPkPe1QX66WWAskCA==。
　　方案一：以1本書的形式出版。
　　應(yīng)納個人所得稅額為：10 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1 120（元）。
　　方案二：以4本書的形式出版。
　　則應(yīng)納個人所得稅額為：[（10000÷4）-800]×20％×（1-30％）
　　×4=952（元）。節(jié)稅168元。
　　此外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得和作者虛擬化的方法進行納稅籌劃。
　　
　　四、特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃
　　
　　特許權(quán)使用所得是指高校教師提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用所得的扣除額為800元或收入的20%，稅率20%。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點階段，國務(wù)院規(guī)定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。因此，此項所得的納稅籌劃主要是將特許權(quán)使用費折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓。
　　例8，某教授發(fā)明一種新技術(shù)，并獲得專利，專利權(quán)屬個人所有。有兩種選擇：一是單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元，則應(yīng)交稅=（80-80×20％）×20％=12.8（萬元）。二是折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓所得也是80萬元，此時則不需納稅。
　　
　　五、科技獎的納稅籌劃
　　
　　高校教師不僅承擔著教書育人的重任，而且還要承擔大量的科研工作。搞好科研工作，不但可以提高教師的學識水平，而且有助于教師將課堂與實踐有機結(jié)合起來，提高授課效果。為此，各個高校都為教師設(shè)立了科技獎，科技獎作為工資、薪金所得的一部分，應(yīng)納個人所得稅，但是高?？衫霉べY、薪金所得應(yīng)納稅的計算特點進行納稅籌劃。因此，如何配備、發(fā)放科研資金，不但影響科研效果，而且影響高校教師的稅負水平。
　　（一）分拆應(yīng)稅所得
　　在我國現(xiàn)行稅制中，工資、薪金所得稅率采用九級超額累進稅率，分級有臨界點。當突破臨界點時，由于所適用的稅率提高使應(yīng)納稅額增加，因此，可采用分拆應(yīng)稅所得，把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，使工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下或是稅率分級的臨界點下，直接節(jié)稅。發(fā)放科研項目獎金有兩種方式：一種是由主持課題的項目帶頭人領(lǐng)回去再分給其余參與項目的多位教師；另一種是由學校將獎金按確定比例直接發(fā)放給參與項目的每位教師。把前一種發(fā)放方式改為后一種發(fā)放方式，獎給主持項目帶頭人的獎金就可以分拆獎給參與科研項目的多位數(shù)師，不僅合理，而且能起到節(jié)稅的作用。
　　例9，某高校某教研室應(yīng)得科技獎20 000元，如果由教研室主任一人領(lǐng)取則應(yīng)納稅額=（20 000-2 000）×20%-375=3225元。如果由該教研室五位教師分別領(lǐng)取4 000元，則共交所得稅
　　=[（20 000÷5-2000）×10%-25]×5=875（元）。節(jié)稅2 350元。
　?。ǘ┎糠挚蒲醒a貼以科研開支的方式支付
　　即用購實驗材料、書、差旅住宿、交通等發(fā)票來報銷，一方面解決科研經(jīng)費不足；一方面不增加本月總收入，使此項補貼免予課稅?！?br/>　　
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