【摘 要】 在我國高等教育跨越式發(fā)展過程中，高校固定資產(chǎn)管理暴露出許多問題，內(nèi)部控制較弱，亟待解決。美國COSO報告有廣泛的適應(yīng)性。本文以COSO報告為理論基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的五個方面探究加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的途徑。
　　【關(guān)鍵詞】 美國COSO報告； 高等院校； 固定資產(chǎn)管理
　　
　　在我國高等教育跨越式發(fā)展過程中，高校需要合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，落實科學(xué)發(fā)展觀，建立節(jié)約型、效益型高校。固定資產(chǎn)是高校重要的經(jīng)濟(jì)資源，在資產(chǎn)總額占有非常大的比重，是進(jìn)行教學(xué)、科研等活動基本的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，高校所擁有固定資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量，以及每年新增固定資產(chǎn)的數(shù)量，也分別是評價學(xué)校綜合財務(wù)實力強(qiáng)弱和辦學(xué)效益高低的重要指標(biāo)。但是，目前高校固定資產(chǎn)管理存在著許多問題，內(nèi)部控制較弱，亟需解決。筆者以COSO報告為理論基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的五個要素出發(fā)，探究加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的路徑依賴。
　　
　　一、高校固定資產(chǎn)管理存在的問題與成因
　　
　　（一）固定資產(chǎn)管理意識淡薄，管理鏈條斷裂
　　教學(xué)和科研是高校的主要任務(wù)和工作中心，高校的一切活動都圍繞教學(xué)和科研而展開，這樣在一定程度上就忽視了高校固定資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)管理機(jī)制不健全、管理工作意識淡薄，造成高校普遍存在著重錢輕物、重購建輕管理的現(xiàn)象。同時，由于沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)、房產(chǎn)等管理部門和財務(wù)部門分管實物和價值核算，二者處于同級單位，存在相互推諉責(zé)任的情況。另外，二者并不直接掌握資產(chǎn)使用的第一手資料，在資產(chǎn)出現(xiàn)毀損報廢甚至變賣時，由于信息的不對稱和時滯性，對固定資產(chǎn)的管理就會形成真空狀態(tài)。
　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)重復(fù)購建且浪費(fèi)嚴(yán)重，資源缺乏有效配置
　　隨著我國高等教育的跨越式發(fā)展，高校教育經(jīng)費(fèi)雖隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大而增加，但我國高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的需要與經(jīng)費(fèi)投入不足的矛盾目前仍然十分突出，而且將會長期存在。在經(jīng)濟(jì)資源緊缺的情況下，高校需要合理、有效地配置資源。目前，高校擴(kuò)招引致不斷進(jìn)行校園擴(kuò)建，僅考慮擴(kuò)大規(guī)模，不注重規(guī)模經(jīng)濟(jì)。同時，由于盲目追求“小而全”以及固定資產(chǎn)總量和生均占有量等本科教學(xué)評估指標(biāo)的要求，各個院（系）部競相申請購買儀器設(shè)備，由于沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，部分設(shè)備無序增加，形成整體短缺與局部閑置并存，造成高校資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)、資源配置效率與利用效率很低的態(tài)勢。
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)賬實不符，不能反映其真實價值
　　1.現(xiàn)行會計制度導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。高校會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價在500元（含500元）以上，專用設(shè)備單價在800元（含800元）以上，且耐用時間在一年以上，在使用過程中能保持其實物形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不滿上述起點標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，視為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。這一規(guī)定是在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的情況下制定的，在我國現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍沿用該規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的界定，必將導(dǎo)致將屬于低值易耗品的物品列入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
　　2.思想認(rèn)識誤區(qū)導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。由于高校會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限，更重要的是思想認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為只要列為固定資產(chǎn)，就可在最大程度上免除責(zé)任，出現(xiàn)了將固定資產(chǎn)與低值易耗品相混淆，將部分該屬于低值易耗品的物品列入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算的現(xiàn)象。資產(chǎn)管理部門將部分低值易耗品按照固定資產(chǎn)建卡管理，財務(wù)部門據(jù)卡記錄入賬。
　　3.管理鏈條斷裂導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛高。高校固定資產(chǎn)管理固然要求實行校財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門三者相互結(jié)合的管理體制。財務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的價值統(tǒng)一進(jìn)行財務(wù)核算，固定資產(chǎn)的管理雖歸屬國有資產(chǎn)管理部門，但其具體占有和使用又主要集中在教學(xué)、科研、行政等部門，因此就形成了固定資產(chǎn)價值核算、實物流動和管理與占有使用相互脫節(jié)的狀態(tài)。當(dāng)固定資產(chǎn)報廢、損毀甚至變賣處置時，三個管理部門之間由于信息不對稱產(chǎn)生管理鏈條斷裂，財務(wù)部門不能掌握固定資產(chǎn)減少的資料據(jù)以核減固定資產(chǎn)，最后只能使固定資產(chǎn)只增不減，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛高。另外，在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)只增加了發(fā)生的支出，卻沒有減少變價收入和減少部分，造成固定資產(chǎn)價值虛增。
　　4.管理缺位形成固定資產(chǎn)虛低。近年來，高校普遍進(jìn)行大規(guī)模的校園建設(shè)，但有的房屋、建筑物完工后既沒有辦理竣工決算，也不進(jìn)行驗收就開始使用，沒有及時增加固定資產(chǎn)。而以自籌資金購置或接受捐贈的固定資產(chǎn)根本沒有納入學(xué)校統(tǒng)一管理，形成大量賬外資產(chǎn)，沒有計入學(xué)校固定資產(chǎn)。另外，由于業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，導(dǎo)致安裝固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)、購買固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、購置車輛時支付的車輛購置附加費(fèi)等不計入固定資產(chǎn)價值。
　?。ㄋ模┤狈τ行Ч芾恚潭ㄙY產(chǎn)流失嚴(yán)重
　　由于固定資產(chǎn)自身的復(fù)雜性以及管理環(huán)節(jié)較多，相關(guān)的管理制度存在著某些缺陷或嚴(yán)重e3XrDoB3kXPXmuWIwpHuX1udbVMGg/l7jgTHj5sZTLU=缺陷，對固定資產(chǎn)重購置輕管理，產(chǎn)生固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。部分擁有固定資產(chǎn)使用權(quán)的二級單位私自對外出租、出借學(xué)校的房屋、設(shè)備、儀器等進(jìn)行經(jīng)營活動，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費(fèi)用卻由學(xué)校承擔(dān)，造成學(xué)校資產(chǎn)流失。另外，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，學(xué)校和校辦產(chǎn)業(yè)、后勤部門之間沒有明確與規(guī)范的收益分配制度，加之政策法規(guī)不配套，校辦產(chǎn)業(yè)、后勤部門雖然無償占有和使用學(xué)校的固定資產(chǎn)，卻只享受經(jīng)濟(jì)利益，不需交納資產(chǎn)使用費(fèi)，更不需承擔(dān)經(jīng)營失誤的責(zé)任，一切虧損轉(zhuǎn)嫁給學(xué)校，從而造成資產(chǎn)的流失。
　　
　　二、高校固定資產(chǎn)管理的理論基礎(chǔ)——COSO報告
　　
　　美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread
　　-way Commission）提出的內(nèi)部控制整體框架報告被公認(rèn)為是內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，體現(xiàn)了當(dāng)今內(nèi)部控制研究的較高水平。COSO報告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他成員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個目標(biāo)而提供合理保證的過程?！笨梢?，內(nèi)部控制的本質(zhì)是合理保證實現(xiàn)特定目標(biāo)的過程，它本身不是目的，而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段。為實現(xiàn)這三個目標(biāo)，內(nèi)部控制由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。
　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境
　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)，是整個控制框架的引擎，起著塑造組織控制文化、影響人員控制意識、奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵作用。它包括人員操守、道德價值、能力素質(zhì)，以及管理層的管理哲學(xué)、經(jīng)營理念、對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動等。
　?。ǘ╋L(fēng)險評估
　　它是指管理層對風(fēng)險的識別和分析，建立風(fēng)險評估機(jī)制。主要涉及估計風(fēng)險的重大程度、評價風(fēng)險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險。風(fēng)險評估機(jī)制實質(zhì)上是評估實現(xiàn)目標(biāo)體系的各種不利因素的機(jī)制。
　?。ㄈ┛刂苹顒?br/>　　控制活動是幫助管理層確保管理方針得以貫徹的政策和程序。控制活動的目標(biāo)是，經(jīng)過風(fēng)險評估后確定的用以管理和控制風(fēng)險所必須采取的各項行動能夠得到有效落實。主要的控制活動包括：不相容職務(wù)的分離、業(yè)務(wù)授權(quán)、實物控制、業(yè)績評價等。
　?。ㄋ模┬畔⒑蜏贤?br/>　　能否及時識別、捕捉、處理豐富的內(nèi)部信息和外部信息，能否實現(xiàn)信息在各部門、各層次、內(nèi)部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標(biāo)的實現(xiàn)程度，也是組織及其員工履行職責(zé)的必要條件。
　　（五）監(jiān)督
　　內(nèi)部控制的過程必須施加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，必須對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評價。監(jiān)督包括持續(xù)性監(jiān)督、獨(dú)立性評估或二者結(jié)合的方式。持續(xù)性監(jiān)督建立于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)循環(huán)當(dāng)中，包括日常的管理監(jiān)控活動；獨(dú)立性評估通常由內(nèi)部審計等部門執(zhí)行。監(jiān)督應(yīng)保持獨(dú)立性，監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)直接向最高層報告。
　　
　　COSO報告有廣泛的適應(yīng)性，該標(biāo)準(zhǔn)適用于任何公司或其他性質(zhì)的組織，無論其規(guī)模大小、盈利與否、公私性質(zhì)，都可以從五個方面來加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的有效性。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與運(yùn)行，使高校逐漸成為由許多相互關(guān)聯(lián)的要素有機(jī)結(jié)合在一起的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，完全可以借鑒、采用企業(yè)的相關(guān)理念進(jìn)行管理和經(jīng)營。在高校固定資產(chǎn)管理方面，筆者以COSO報告為理論基礎(chǔ)，探討如何加強(qiáng)其管理的有效性。
　　
　　三、基于COSO報告的高校固定資產(chǎn)管理新理念
　　
　　（一）完善高校的控制環(huán)境
　　加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理是高校自身持續(xù)、健康發(fā)展的需要。高校領(lǐng)導(dǎo)、職能管理部門、資產(chǎn)使用部門等應(yīng)增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識和水平，營造一個良好的固定資產(chǎn)管理的氛圍。高校應(yīng)強(qiáng)化對固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)知，建立、完善固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，成立專門的管理委員會統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理；財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門應(yīng)設(shè)立專人專職或兼職具體負(fù)責(zé)，每位教職員工為自己所使用的學(xué)校財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；形成一個領(lǐng)導(dǎo)重視、制度保障、統(tǒng)一管理、專人負(fù)責(zé)、全員參與的管理體系，為加強(qiáng)內(nèi)部控制奠定堅實的基礎(chǔ)。
　?。ǘ┻M(jìn)行全面的風(fēng)險評估
　　為實現(xiàn)超常規(guī)或跳躍式發(fā)展，許多高校大量采購儀器設(shè)備，加快房屋建筑物等校園規(guī)劃建設(shè)。由于國家財政投入不足，在其他籌資渠道不暢的情況下，大都選擇大規(guī)模向銀行貸款，這使高校面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險，既有按月付息到期還本的銀行貸款壓力，也有收支不同期資金流轉(zhuǎn)不暢時難保日常運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。高校應(yīng)當(dāng)樹立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，注重規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，控制發(fā)展規(guī)模；全面評估面臨的風(fēng)險，編制中長期預(yù)算，采取積極的應(yīng)對措施，使固定資產(chǎn)增加與高校發(fā)展相協(xié)調(diào)，控制高校發(fā)展帶來的潛在風(fēng)險。另外，應(yīng)對固定資產(chǎn)毀損、流失或變相流失等風(fēng)險進(jìn)行合理評估，并采取相應(yīng)的防范措施。
　?。ㄈ┎扇∮行У目刂苹顒?br/>　　固定資產(chǎn)從申請、采購、驗收、使用、維修、報廢、處置、清查等各個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)置于有效的控制之中。為此，需要從幾個方面加強(qiáng)控制。1.明確各職能部門的工作職責(zé)，職權(quán)相互分離獨(dú)立又相互配合；2.對采購申請應(yīng)進(jìn)行合理論證，統(tǒng)籌計劃安排，避免重復(fù)建設(shè)，增加高校財務(wù)負(fù)擔(dān)；3.采購、驗收等活動應(yīng)由相關(guān)部門共同參與，以公開競標(biāo)方式采購大批物資；4.定期、不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，加強(qiáng)實物控制，做到賬實相符；5.維修、報廢、處置等活動需及時辦理固定資產(chǎn)增減手續(xù)；6.進(jìn)行固定資產(chǎn)使用效率評價，并與部門采購、獎懲相掛鉤；7.培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，明確每人的工作職責(zé)，不得越權(quán)行事，并建立責(zé)任追究制度。
　　（四）建立暢通的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制
　　內(nèi)部控制是與管理過程融合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程。一個好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息溝通渠道包括傳統(tǒng)模式和網(wǎng)絡(luò)模式。傳統(tǒng)模式既包括部門之間口頭或書面的即時溝通，又包括由管理委員會定期召集各部門的專題會議，討論、協(xié)調(diào)、解決一定期間存在的問題，相關(guān)信息能夠通過會議的渠道得到溝通。網(wǎng)絡(luò)模式是指各部門應(yīng)將固定資產(chǎn)有關(guān)信息按照統(tǒng)一規(guī)定的格式或形式發(fā)布在校園網(wǎng)上并及時更新，利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息的快速流動和溝通，便捷且公開，有利于監(jiān)督部門和個人職責(zé)的履行情況。
　　（五）加強(qiáng)高校的內(nèi)部監(jiān)督
　　內(nèi)部控制是一個過程，要確保執(zhí)行效果良好，就必須對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。一方面需要由內(nèi)部審計、監(jiān)察部門對固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面需對固定資產(chǎn)管理存在的問題進(jìn)行反饋，以完善內(nèi)部控制。
　　高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制較弱，亟待解決。美國COSO報告極大地推動了內(nèi)部控制實踐活動，給理論界、實務(wù)界以廣泛、深刻的啟示，對處于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的高校來說，亦有其理論導(dǎo)向作用。對高校固定資產(chǎn)實行有效的管理，完善高校的控制環(huán)境，進(jìn)行全面、有效的風(fēng)險評估，建立有效的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化控制活動的效率、效果，加強(qiáng)動態(tài)控制，應(yīng)該是我國高校固定資產(chǎn)管理的有效途徑?！?br/>　　
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