【摘要】 本文分析了我國企業(yè)財(cái)務(wù)分析功能演進(jìn)對(duì)技術(shù)的依賴。首先介紹了我國財(cái)務(wù)分析的發(fā)展趨勢，總結(jié)出其對(duì)技術(shù)依賴的需求特征分別為綜合性、及時(shí)性、低成本，并對(duì)財(cái)務(wù)分析功能演進(jìn)的未來進(jìn)行了預(yù)測。
　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)分析； 功能； 管理信息系統(tǒng)； 決策支持系統(tǒng)； 專家系統(tǒng)
　　
　　我國企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作處于不斷變化的進(jìn)程之中，企業(yè)及相關(guān)利益人對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的需求正在發(fā)生變化，可以總結(jié)為三個(gè)方面：綜合性、及時(shí)性和低成本。以下筆者將分別闡述企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的三方面需求及其對(duì)財(cái)務(wù)分析技術(shù)革新的依賴。
　　
　　一、企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的綜合性需求
　　
　　企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的綜合性需求決定于兩個(gè)方面。首先，財(cái)務(wù)分析信息來源的綜合性特征日趨明顯。企業(yè)內(nèi)部管理正在逐步深化，由此產(chǎn)生的信息量越來越大。與此同時(shí)，來自外部的信息越來越復(fù)雜多變，對(duì)企業(yè)的影響不容忽視。其次，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的使用者不斷增加。這些使用者的分析目的各不相同，客觀上要求財(cái)務(wù)分析功能具備綜合性以提供能夠支持各種各樣的決策的信息。
　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)分析指標(biāo)由單一性向綜合性的轉(zhuǎn)變
　　認(rèn)識(shí)過程是分析和綜合的統(tǒng)一。其中，綜合是把分析過的對(duì)象的各個(gè)部分、各種屬性聯(lián)合成一個(gè)統(tǒng)一的整體。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)必須體現(xiàn)出綜合性才能從總體上把握企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營能力。一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資、投資和經(jīng)營分配活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡、勾稽關(guān)系。如果這種慣常的均衡、勾稽關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著公司銷售質(zhì)量的低劣。評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值，從財(cái)務(wù)角度看就是評(píng)價(jià)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的均衡狀況。
　　企業(yè)內(nèi)部其它部門的信息也有向財(cái)務(wù)分析指標(biāo)滲透的趨勢。例如，在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大背景下，有些公司把內(nèi)部的人力資源信息與財(cái)務(wù)分析工作結(jié)合起來，分析人力資源的穩(wěn)定性指標(biāo)與公司盈利之間的關(guān)系。1999年，我國財(cái)政部等四部委聯(lián)合發(fā)布的《國有資本金效績評(píng)價(jià)規(guī)則》中將財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為收益比率、資本結(jié)構(gòu)比率、流動(dòng)比率、周轉(zhuǎn)比率和社會(huì)貢獻(xiàn)積累比率等五類。其中將社會(huì)貢獻(xiàn)積累率指標(biāo)加入指標(biāo)體系，就是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)綜合性的一個(gè)有力佐證。
　　在關(guān)注財(cái)務(wù)分析指標(biāo)綜合性這一問題上，實(shí)踐中還存在著一些問題。目前，國內(nèi)外財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系基本上以行業(yè)數(shù)據(jù)為依據(jù)，其弊端在于沒有結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。比如，兩家資產(chǎn)規(guī)模和銷售規(guī)模完全一樣的同一行業(yè)的企業(yè)，一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債率很高，而另一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債率很低，是不是就說明資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)償債能力比資產(chǎn)負(fù)債率低的企業(yè)差呢？不一定。或許只是因?yàn)橐粋€(gè)推行高價(jià)厚利少銷戰(zhàn)略，一個(gè)推行低價(jià)薄利多銷模式，不同的經(jīng)營策略會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生較大的差別。僅僅依據(jù)單項(xiàng)指標(biāo)和行業(yè)平均值對(duì)企業(yè)效績進(jìn)行評(píng)價(jià)，其結(jié)果的客觀性與科學(xué)性很難保證。比如，傳統(tǒng)的企業(yè)效績評(píng)價(jià)辦法規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債率小于行業(yè)同檔次規(guī)模企業(yè)的平均值時(shí)得滿分；大于100％時(shí)得０分?？墒牵Y產(chǎn)負(fù)債率多高才有償債能力不能簡單而論，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)的增值能力結(jié)合起來進(jìn)行判斷才有意義。因此，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)從過去單指標(biāo)或者多指標(biāo)平面判斷轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀笜?biāo)綜合、多層次密集判斷是必然的趨勢。
　　（二）財(cái)務(wù)分析結(jié)果的使用者的變化
　　目前，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的使用者越來越多，這也對(duì)財(cái)務(wù)分析的綜合性提出了新要求。企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的主要使用者有七種：投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、供應(yīng)商、政府、雇員和工會(huì)、中介機(jī)構(gòu)（注冊會(huì)計(jì)師、咨詢?nèi)藛T等）。企業(yè)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)全體使用人的一般要求設(shè)計(jì)的，并不適合特定報(bào)表使用人的特定要求。這些要求只能訴諸財(cái)務(wù)分析，以獲得不同使用者所需要的信息，將此信息重新排列，并研究其相互關(guān)系，從而滿足不同使用者特定的決策要求。這就要求財(cái)務(wù)分析功能必須體現(xiàn)出綜合性才能滿足方方面面的需求。
　　
　　二、企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的及時(shí)性需求
　　
　　企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的及時(shí)性需求決定于企業(yè)所處的日新月異的外部競爭環(huán)境。有效市場理論從管理角度帶給我們的一個(gè)重要啟示是：歷史信息對(duì)決策的貢獻(xiàn)可能比我們想象的少得多。激烈的市場競爭中轉(zhuǎn)瞬即逝的商機(jī)要求財(cái)務(wù)分析工作能及時(shí)地對(duì)這些信息加工處理，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)控和決策提供有效的支持。信息技術(shù)的飛速發(fā)展使企業(yè)對(duì)信息的利用超越了時(shí)空限制，為財(cái)務(wù)分析功能的強(qiáng)化提供了更好的信息存儲(chǔ)環(huán)境和信息處理環(huán)境。財(cái)務(wù)分析的功能演進(jìn)至此迎來了一個(gè)新紀(jì)元，以事件作為驅(qū)動(dòng)、面向決策的財(cái)務(wù)分析軟件使財(cái)務(wù)人員夢寐以求的事前、事中、事后全過程的計(jì)劃、執(zhí)行、控制和分析有可能得以實(shí)現(xiàn)，從而提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力。
　　值得一提的是，信息技術(shù)并不是無所不能的，企業(yè)的管理基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)才是企業(yè)能夠建立和應(yīng)用信息系統(tǒng)的決定因素，只有具備了良好的管理技術(shù)和信息技術(shù)，財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的全過程分析才能得以實(shí)現(xiàn)。
　　要實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的及時(shí)性需求，很多程度上依賴于財(cái)務(wù)分析工具的發(fā)展水平。目前，財(cái)務(wù)分析工具呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢，表現(xiàn)如下：
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)計(jì)分析方法及相應(yīng)軟件在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
　　采用統(tǒng)計(jì)分析方法中的主成分分析和聚類分析法，并結(jié)合SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行全面、綜合的評(píng)價(jià)，使用者能夠透過財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)看清企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、盈利能力和發(fā)展前景，從而為投資者、債權(quán)人、政府管理部門、證券分析人士乃至公司員工提供更直觀、可用的信息，促進(jìn)企業(yè)盡快走向市場競爭，指導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資、降低風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┩ㄓ帽砀裉幚碥浖﨓XCEL在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
　　到目前為止，國內(nèi)外財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品都支持將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以EXCEL的格式輸出，這表明EXCEL軟件已成為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的一個(gè)格式標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)專門的財(cái)務(wù)分析軟件的開發(fā)提供了一個(gè)極好的數(shù)據(jù)平臺(tái)。通過EXCEL本身的一些分析功能也可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
　?。ㄈ﹫D形分析工具在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
　　圖形分析功能是利用報(bào)表數(shù)據(jù)和系統(tǒng)提供的圖形功能形成各種直觀的圖形而進(jìn)行直觀分析，一般要求軟件有提供普通直方圖、圓餅圖與折線圖、立體直方圖等的顯示方式。文字添加功能旨在方便分析者對(duì)分析結(jié)果做圖表的注釋服務(wù)，以達(dá)到分析表、分析結(jié)論、圖形顯示的一體化。
　?。ㄋ模I(yè)性的財(cái)務(wù)分析軟件
　　國內(nèi)目前的財(cái)務(wù)分析軟件最為突出的是用友通寶財(cái)務(wù)分析軟件或北京智澤華財(cái)務(wù)分析軟件。后者雖然在2002年底才開始向市場推出，但其智能化的分析特點(diǎn)頗為市場看好。在一定程度上，智澤華財(cái)務(wù)分析軟件實(shí)現(xiàn)了DSS（決策支持系統(tǒng)）的功能，不僅可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還可將財(cái)務(wù)經(jīng)理的專業(yè)判斷寫成程序，從而可以得到分析性的結(jié)論，直接為企業(yè)高層提供準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)分析結(jié)論?？梢哉f，在此之前的財(cái)務(wù)軟件將會(huì)計(jì)人員從繁重的體力勞動(dòng)中解放出來，而智能化的財(cái)務(wù)分析軟件則是將財(cái)務(wù)經(jīng)理從重復(fù)的腦力勞動(dòng)中解脫出來，可以將更多的精力放在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的完善中去。
　　財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展在經(jīng)歷了面向事務(wù)處理、面向系統(tǒng)之后進(jìn)入了面向決策的階段。智能化財(cái)務(wù)分析軟件與此前的普通財(cái)務(wù)分析軟件相比，其最大進(jìn)步是：它將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)結(jié)合了起來；將分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況的內(nèi)容大大增加；分析方法從單指標(biāo)或者多指標(biāo)平面判斷轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀笜?biāo)綜合、多層次、密集判斷；在此基礎(chǔ)上，提供文字性分析報(bào)告，從根本上解決了企業(yè)經(jīng)營分析和評(píng)價(jià)仍然需要人工進(jìn)行，并受專業(yè)知識(shí)和認(rèn)識(shí)水平限制的弊端，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)主管可以非常及時(shí)地獲得財(cái)務(wù)分析報(bào)告，不再受拘于重復(fù)、繁雜的腦力勞動(dòng)。
　　
　　
　　三、企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的低成本需求
　　
　　綜上所述，日趨激烈的企業(yè)間的相互競爭使企業(yè)提高了對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的綜合性和及時(shí)性兩方面的需求。與此同時(shí)，企業(yè)與生俱來的低成本需求顯然與這兩方面的新要求相矛盾。要保證財(cái)務(wù)分析的綜合性和及時(shí)性，其成本往往是高昂的，財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)與其獲得成本相比并不經(jīng)濟(jì)。要解決這一矛盾，一個(gè)必經(jīng)的途徑就是訴諸技術(shù)的進(jìn)步。
　　筆者在某公司調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，最初，公司的財(cái)務(wù)分析是由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任的，每季度提交一份財(cái)務(wù)分析報(bào)告，涉及指標(biāo)不到40個(gè)。隨著市場競爭的需要，管理層對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求不斷提高，要求每月甚至每周都能出具一份公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告，綜合反映公司的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，于是財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人員專門從事財(cái)務(wù)分析工作。由于公司使用的財(cái)務(wù)核算軟件中財(cái)務(wù)分析模塊的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，在找到適用的財(cái)務(wù)分析軟件之前，財(cái)務(wù)分析人員只得每天疲于將公司財(cái)務(wù)管理軟件中的數(shù)據(jù)手工轉(zhuǎn)移到自行設(shè)計(jì)的分析性報(bào)表中，即使如此，仍然不能滿足公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的預(yù)期。而在使用了智能化財(cái)務(wù)分析軟件后，該公司不僅不再設(shè)置專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析工作，從董事長到各部門經(jīng)理一旦獲得相應(yīng)授權(quán)，即可通過智能化財(cái)務(wù)分析軟件的支持對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行有效的整合、調(diào)用，對(duì)財(cái)務(wù)信息的利用效率大為提高，而購置軟件的費(fèi)用僅僅相當(dāng)于配備一名財(cái)務(wù)分析人員一年的薪資。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的綜合性、及時(shí)性、低成本需求在先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析軟件的技術(shù)支持下得到充分實(shí)現(xiàn)。
　　由此可見，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能的綜合性、及時(shí)性和低成本等三方面的需求，必須依賴于財(cái)務(wù)分析技術(shù)的革新。最近十余年來，國內(nèi)外財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域呈現(xiàn)出的態(tài)勢是通過充分應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的智能化與虛擬化，從而真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的低成本需求。
　　（一）就財(cái)務(wù)分析的智能化而言，國內(nèi)目前已經(jīng)做了一些相當(dāng)有意義的工作，取得了一些突破性的進(jìn)展
　　來源于財(cái)務(wù)分析專家的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)及解決問題的訣竅被寫入程序，它要解決的問題本來是由稱為“專家”的人來解決的。從這層功能上來看，這些財(cái)務(wù)分析軟件已經(jīng)成為一個(gè)專家系統(tǒng)。專家系統(tǒng)一般最少由3部分組成：知識(shí)庫、推理功能和用戶界面。
　　擁有財(cái)務(wù)分析知識(shí)是財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)的最主要特征，知識(shí)庫是財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)的核心部分。知識(shí)庫中包括與該專家系統(tǒng)所面對(duì)的問題、相關(guān)的事實(shí)和啟發(fā)式知識(shí)：經(jīng)驗(yàn)和訣竅。財(cái)務(wù)分析的知識(shí)庫是若干位專家的知識(shí)的集合體。以智澤華財(cái)務(wù)分析軟件為例，其專家知識(shí)集合體就是來自包括中國社科院在內(nèi)的多位財(cái)務(wù)分析專家，這樣形成的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的解釋模型可以向用戶提供遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一個(gè)專家的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。當(dāng)然，將若干位財(cái)務(wù)分析專家的經(jīng)驗(yàn)移植到知識(shí)庫中，其技術(shù)含量極高，難度極大。其中，啟發(fā)性知識(shí)是最難獲取的，專家在他們的職業(yè)判斷過程中，很少真正意識(shí)到自己是如何使用所掌握的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)去解決問題的，甚至沒有意識(shí)到自己解決問題時(shí)究竟用到了多少知識(shí)。軟件工程師必須根據(jù)計(jì)算機(jī)的運(yùn)作方式從專家大腦中將這些知識(shí)轉(zhuǎn)化為知識(shí)庫的一個(gè)個(gè)組成部分。
　　現(xiàn)代社會(huì)的每一個(gè)專業(yè)都有其長期形成的邏輯嚴(yán)密的推理機(jī)制，財(cái)務(wù)分析亦不例外。這種推理機(jī)制包括知識(shí)庫管理系統(tǒng)和推理機(jī)。知識(shí)庫管理系統(tǒng)自動(dòng)地控制、擴(kuò)展更新知識(shí)庫中的知識(shí)，它根據(jù)推理過程的需求去搜索適用的知識(shí)，能對(duì)知識(shí)庫中的知識(shí)作正確的解釋。推理機(jī)在問題求解過程中生成并控制推理的進(jìn)程，使用知識(shí)庫中的知識(shí)。由于財(cái)務(wù)分析帶有許多不確定的、不完全的數(shù)據(jù)，因此財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)的推理功能也就包括一定程度的不確定性的求解。推理機(jī)和知識(shí)庫一起工作，對(duì)問題加以求解，是專家系統(tǒng)的一大特點(diǎn)。
　　用戶界面是財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)的另一個(gè)關(guān)鍵組成部分。最新的財(cái)務(wù)分析專家系統(tǒng)已能做到盡可能的人性化，使用者可以直接從專家系統(tǒng)的界面上獲得希望得到的答案。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)分析功能虛擬化是指企業(yè)將其財(cái)務(wù)分析工作以外包或合作方式完成
　　其前提為：1.商業(yè)性的財(cái)務(wù)分析軟件市場以及能夠提供專業(yè)性的財(cái)務(wù)分析服務(wù)的財(cái)務(wù)咨詢市場趨于成熟；2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建立和完善；3.信息網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)傳遞安全性保障；4.企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量有較高期望，但出于對(duì)財(cái)務(wù)分析這一部分工作的成本收益分析考慮，更愿意將財(cái)務(wù)分析外包給專門提供財(cái)務(wù)分析服務(wù)的財(cái)務(wù)咨詢公司。
　　
　　結(jié)論
　　
　　從財(cái)務(wù)分析的發(fā)展趨勢中可以看出，一方面，財(cái)務(wù)分析的功能正在大大強(qiáng)化，分析指標(biāo)越來越小，分析結(jié)論越來越深入到企業(yè)管理的各個(gè)細(xì)節(jié)中去；另一方面，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)分析軟件的應(yīng)用成本不斷降低，使得財(cái)務(wù)分析成本呈現(xiàn)降低趨勢?？梢姡瑢?duì)財(cái)務(wù)分析功能的低成本需求也正在通過智能化和虛擬化進(jìn)程得以實(shí)現(xiàn)。顯而易見，要同時(shí)滿足企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析功能三個(gè)方面的需求，就必須采取依賴于基于先進(jìn)信息技術(shù)的解決方案?！?br/>　　
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