【摘要】 本文旨在通過對現行醫(yī)院會計制度中有關資產核算存在的問題及其影響的分析，闡述在當前醫(yī)療體制改革的大環(huán)境下醫(yī)院會計制度改革的必要性及建議。
　　【關鍵詞】 公立醫(yī)院；會計制度；資產核算；醫(yī)療體制改革
　　
　　當前，隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，各項經濟政策和法規(guī)的逐步完善，醫(yī)院的管理模式也從政府的附屬機構向獨立的經濟主體轉變。公立醫(yī)院的會計制度隨著這種轉變而進行了改革，現行的醫(yī)院會計制度就是在這種經濟形勢下制定的。
　　
　　一、現行醫(yī)院會計制度資產核算中存在的問題
　　
　　（一）不能完全反映非藥品存貨的流轉過程
　　醫(yī)院的非藥品存貨主要包括低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料等。只有這些物品真正地用于對病人的治療或護理時，其價值才能實現流轉。而醫(yī)院現行的會計制度實行的是內部成本，購入存貨時相應的存貨科目反映的是購入成本；在領用時存貨成本計入相應的支出科目。盡管領用時并沒有立即使用，其使用價值還沒有體現到對病人的治療和護理中，也就是沒有體現到病人的醫(yī)療費用中，從醫(yī)院會計的角度講就是沒有實現了收入，不符合會計的配比原則，顯然這是不完整的核算，沒有反映出存貨整個流轉過程中各個階段的價值。
　　隨著醫(yī)療技術的進步，大量高值的衛(wèi)生材料及人體植入材料的使用，存貨的價值在資產中占的比重越來越大，這種不完整的核算辦法不利于對非藥品存貨的管理。
　　（二）固定資產的折舊與減值問題
　　根據不同的資金來源形成的固定基金有事業(yè)基金、專用基金和融資租入等。除融資租入外，固定資產與固定基金反映的內容是一致的。由于對固定資產不提取折舊，也不進行減值核算，而是按固定資產的原值提取修購基金用于固定資產的更新。但是醫(yī)院的各類固定資產種類繁多，其性質、用途各異，大型的醫(yī)療設備，不僅價值高而且科技含量高，隨著技術的日新月異，其實際價值也在不斷降低，新技術的替代造成了資產減值，這種現象越來越呈加速發(fā)展的態(tài)勢。因而僅僅靠提取修購基金是不能真實反映固定資產折舊與減值問題的。
　　同時，確定合理的醫(yī)療服務價格特別是大型醫(yī)療設備檢查治療項目的價格，最重要的仍然是確定醫(yī)療設備本身的實際價值，因而合理確定醫(yī)院固定資產的折舊與減值就非常必要。
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　　醫(yī)院藥品核算采用零售價法核算，藥品的零售價按照國家有關藥品的加成比例計算得出。由于加成比例高出相應藥品的社會零售商的平均利潤率，因而相同的藥品從醫(yī)院購買要比從社會零售藥店購買價格高。這也是“看病貴”的部分原因。
　　另一方面，由于醫(yī)院藥品收入實行“核定收入、超收上繳”的管理辦法。但是由于醫(yī)療市場的多變性和復雜性，對于各級各類醫(yī)療機構實行核定收入的做法已經很難做到與實際收入水平相稱，再加之政府對醫(yī)療機構的投入嚴重不足，超收上繳部分仍然要返回醫(yī)療機構用于發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)。因此，盡管國家規(guī)定了嚴格的收費標準和藥品收入的管理辦法，但仍然沒有完全擺脫以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。在藥品市場也形成了醫(yī)院在機制上的不平等競爭地位。
　　
　　二、醫(yī)院會計制度改革的必要性及建議
　　
　　從以上對醫(yī)院資產核算中存在的問題分析中，不難看出由于目前對公立醫(yī)院定位在“承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以盈利為目的”這樣一個大前提下，因而其會計制度的設計與制定也是建立在事業(yè)單位會計準則基礎上的，這與醫(yī)院已經置身于市場經濟前緣的現實是不相適應的。因而解決上述問題依然要從醫(yī)院是完全市場定位還是帶計劃性的市場定位這個根本性的問題入手。
　　近年來，醫(yī)療體制改革越來越受到社會公眾的關注，政府也公布了新的醫(yī)療體制改革方案征求社會各界的意見。其中公立醫(yī)院的改革是醫(yī)療體制改革的一個重要內容。公立醫(yī)院有采取股份制的運行機制改革的趨向。同時，新的醫(yī)改方案明確表示要管辦分開。公立醫(yī)療機構將成為相對獨立的提供醫(yī)療服務的主體。新一輪的醫(yī)療體制改革還在醞釀當中，但不論將來的公立醫(yī)院采取何種管理模式，其作為提供醫(yī)療服務的主體地位不會改變，醫(yī)院會計制度通過反映和監(jiān)督醫(yī)院經濟活動控制醫(yī)療服務成本的作用不會改變，因此制定合理的符合新的經濟形勢的醫(yī)院會計制度就顯得非常重要。
　　隨著社會經濟的不斷深入發(fā)展，公眾對醫(yī)療服務的數量和質量有了新的要求。目前的這種醫(yī)療服務需求的急劇增長與供給不足之間的矛盾形成的直接后果就是“看病難、看病貴”的社會問題凸顯?！翱床≠F”就體現了醫(yī)療服務價格高的普遍現象。這也要求醫(yī)院的會計制度能夠體現實際的醫(yī)療服務成本，特別是占醫(yī)療服務收入比重較大的藥品和檢查化驗收入?，F在醫(yī)院會計制度在資產核算中一方面體現市場的購入成本，另一方面體現實際的提供醫(yī)療服務中的符合市場規(guī)律的價格。會計制度也應向產權明晰的市場運行機制轉變，相應的資產核算也應改變內部成本核算向全成本核算轉變。
　　當然我們也應該看到我國幅員遼闊，地區(qū)差異大，同時人口眾多，醫(yī)療資源相對貧乏的現實，因此在設計及制定新的醫(yī)院會計制度時也應充分考慮這些因素。這對于搞好醫(yī)療機構的改革及對于新的醫(yī)療體制的建立都會有積極的促進作用。