【摘要】 企業(yè)的內部經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境的變化，要求企業(yè)調整和創(chuàng)新績效評價體系。文章通過分析目前我國企業(yè)績效體系存在的問題，提出完善我國企業(yè)績效評價體系的相應對策。
　　【關鍵詞】 企業(yè)績效評價；問題；對策
　　
　　一、企業(yè)績效評價內涵
　　
　　關于企業(yè)績效評價的闡述，國內學術界有多種解釋，其中最主要的有下述幾種代表性的觀點：財政部統(tǒng)計司認為，績效評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學方法，采用特定的指標體系，對照統(tǒng)一評價標準，按照一定程序，通過定量、定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者績效，做出客觀、公正和準確的綜合評判。張蕊認為，企業(yè)經(jīng)營績效評價就是為了實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的，為了特定的指標和標準，采用科學的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程做出的一種價值判斷，其核心是比較所費與所得，力求用盡可能小的所費去獲得盡可能大的所得。王化成等認為，企業(yè)績效評價就是按企業(yè)目標設計相應的評價指標體系，根據(jù)特定的標準，采用特定的評價方法，對企業(yè)一定經(jīng)營時期的經(jīng)營績效做出客觀、公正和準確的科學判斷。
　　筆者認為，企業(yè)績效評價就是以企業(yè)戰(zhàn)略管理目標為導向，采用特有的方法，選擇特有的指標體系，對企業(yè)一定時期的經(jīng)營績效和管理者的管理績效進行價值評判的過程。
　　
　　二、我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系存在的問題
　　
　　我國的現(xiàn)行績效評價體系主要是1999年由財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委四部委聯(lián)合頒布的國有資本金績效評價體系。該體系規(guī)定：以政府為主要評價主體，評價的對象為國有獨資企業(yè)、國家控股企業(yè)。評價的指標體系分為工商企業(yè)和金融企業(yè)兩類。工商企業(yè)又分為競爭性企業(yè)和非競爭性企業(yè)。而我國目前試行的企業(yè)績效評價體系，是以工商類競爭性企業(yè)為評價對象設計的。根據(jù)工商類競爭性企業(yè)的特點，績效評價的內容包括四個方面，即財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。其中財務效益狀況主要反映企業(yè)的投資回報和盈利能力；資產(chǎn)營運狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉及營運能力；償債狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負債比例和償還債務能力；發(fā)展能力狀況主要反映企業(yè)的成長性和長遠發(fā)展?jié)摿?。這四部分內容相互聯(lián)系、相輔相成、各有側重，從不同的角度揭示了被評價企業(yè)當前的實際經(jīng)營管理情況。通過對以上四方面內容的評價，可以得出反映企業(yè)全貌的績效評價結論。國有資本金績效評價體系也被許多非國有企業(yè)應用，在企業(yè)管理決策中發(fā)揮了重要作用。然而，隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化，我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系在實踐中也暴露出許多問題。
　?。ㄒ唬┰u價范圍過窄，缺少無形資產(chǎn)和人力資本方面的衡量
　　知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展越來越依賴于無形資產(chǎn)與人力資本，企業(yè)在這方面的投資也相應有上升的趨勢。無形資產(chǎn)和人力資本在企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力的形成與保持中，以及在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)上發(fā)揮著日益重要的作用。人力資本的計量盡管具有不確定性，但是如果采用一定的模式和方法也是可以計量的，如果因為人力資本的價值難以計量而將其排除在企業(yè)績效評價體系之外顯然不符合現(xiàn)代企業(yè)的要求。而現(xiàn)行績效評價體系忽略了對無形資產(chǎn)的評價，容易造成企業(yè)忽視對人力資源、研究開發(fā)等方面的投資，使企業(yè)難以實現(xiàn)長期的發(fā)展目標。
　?。ǘ┲笜梭w系不夠完善
　　首先，財務指標比重過大?，F(xiàn)行企業(yè)績效評價方法中所使用的指標大部分是財務指標，只有很少的一部分評價指標是非財務指標，使評價體系難以全面、真實地反映企業(yè)績效?，F(xiàn)行企業(yè)績效評價體系中的8個基本指標和16個修正指標都是財務指標，只有8個定性指標是非財務指標。過多地采用財務指標有以下弊端：一是財務指標較多地受到會計政策選擇的影響，導致對企業(yè)績效的評價難以完全真實地反映客觀實際。二是財務指標往往只注重短期的結果，如果太過注重財務指標，會給企業(yè)造成錯誤的引導，導致企業(yè)只注重短期效應，而忽略了長期行為，這與我國目前倡導的可持續(xù)發(fā)展是背道而馳的。因此，企業(yè)通過改善基礎性的經(jīng)營活動可能會得到理想的財務數(shù)據(jù)，但忽視科技創(chuàng)新、市場開拓和推廣及員工培訓等活動，為了短期效益而使企業(yè)長期效益受損，這對企業(yè)未來發(fā)展必然產(chǎn)生嚴重影響。
　　其次，非財務指標不夠完善。在現(xiàn)行的績效評價方法中，非財務指標都是評估指標，沒有給出計量方法，主觀隨意性較強。企業(yè)領導班子基本素質、產(chǎn)品市場占有能力、服務滿意度、基礎管理水平、在崗員工素質狀況、技術裝備更新水平、服務硬環(huán)境、行業(yè)或區(qū)域影響力、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展策略、長期發(fā)展能力預測等非財務指標，沒有一個是可以量化的，只能通過定性分析來得出結果。定性分析的基礎是人的經(jīng)驗而不是客觀數(shù)據(jù)，這就使得定性分析難以擺脫“主觀”的帽子，缺乏可信性。
　　第三，忽視了外界的評價。國有資本金績效評價體系的設計注重企業(yè)內部評估，而沒有重視企業(yè)與外部利益相關者的關系，側重于單一企業(yè)或單個職能部門的評價，較少關心其部門目標的達成對其他部門或是供應鏈中其他成員有何影響。在當今供應鏈管理理論下，供應商、分銷商、零售商、第三方物流公司等均是企業(yè)利益一體化的戰(zhàn)略合作伙伴，對企業(yè)的經(jīng)營管理效益起著至關重要的作用，因此應該開發(fā)與此相關的外部環(huán)境指標。而且，以市場為導向的競爭環(huán)境也要求企業(yè)績效評價體系的設計必須充分考慮企業(yè)的市場份額以及在競爭中的相對地位。
　?。ㄈ嘀卦O置不夠合理
　　現(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系在權重設計上沿用了傳統(tǒng)的意見專家法（特爾菲法）確定各指標的固定權重方法。事實上，權數(shù)的主觀性越強，評價結果的客觀性越差，難以準確反映現(xiàn)實經(jīng)濟情況，權重設計應當充分考慮企業(yè)績效評價主體的具體要求。績效評價主體包括國家管理機構、資產(chǎn)所有者、重大利益相關方及企業(yè)自身等不同利益主體，不同利益主體關注企業(yè)財務狀況的著眼點顯然是不同的，因而各個指標的相對重要程度也是不同的。采用固定權重無法滿足績效評價工作中各利益主體的實際需要。此外，該指標體系在設計固定權重時，未能考慮企業(yè)的行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境的區(qū)別，不同的行業(yè)或不同的經(jīng)營環(huán)境，其盈利水平及合理的償債指標、盈利率等各不相同，不加區(qū)分的使用不能滿足績效評價工作的實際需要。企業(yè)績效評價體系指標作為一個完整的體系，既要滿足國家管理當局宏觀調控需要，又要有利于債權人對企業(yè)的客觀評價，還要有利于企業(yè)自我評價與考核，而這些相關利益人關注企業(yè)財務狀況的側重不同，所以，該評價體系不區(qū)分行業(yè)的固定權重值已經(jīng)不能滿足績效評價工作的實際需要了。
　　（四）評價結果不能發(fā)揮其應有的作用
　　我國目前對企業(yè)績效評價結果的運用還處于探索實施階段，評價結果還沒有發(fā)揮其應有的作用。主要表現(xiàn)在：一是評價結果沒有與獎懲和干部任免掛鉤，不能充分發(fā)揮其約束激勵作用，原因主要是沒有相應的政策和制度性的保障措施，以及地方政府的重視與支持不夠。二是在某些行業(yè)，評價結果不能反映企業(yè)實際情況，有些行業(yè)，特別是某些壟斷性行業(yè)，靠行業(yè)的特殊性而不是靠自身的努力取得好的評價結果；相反，有些企業(yè)經(jīng)過自身的努力，績效明顯改善，但評價結果卻不理想。這種情況也是影響績效評價結果運用的又一重要原因。
　　總之，我國現(xiàn)有的企業(yè)績效評價體系在評價范圍、指標內容設置及評價過程中都存在著一些缺陷，難以在新的經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)的績效做出全面評價，不利于企業(yè)競爭力的形成和保持，不利于企業(yè)長期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。為了更好滿足新的經(jīng)營環(huán)境下企業(yè)績效評價及經(jīng)營管理的要求，進一步完善企業(yè)績效評價體系勢在必行。
　　
　　
　　三、完善我國企業(yè)績效評價體系的具體對策
　　
　?。ㄒ唬┛紤]績效評價主體的具體要求來設計指標
　　由于財務指標和非財務指標在企業(yè)績效評價中各有優(yōu)劣，若只注重財務指標，則易于造成企業(yè)的短期行為，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。若過分注重企業(yè)的非財務指標，企業(yè)很可能因財務上缺乏彈性而導致財務失敗。事實上，企業(yè)財務性績效和非財務性績效都是企業(yè)總體績效評價體系不可缺少的組成部分。對于不同的評價主體，各個指標的相對重要程度是不一樣的，因此，應設計多重權數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對象和范圍，以滿足績效評價工作的現(xiàn)實需求。一般而言，企業(yè)所有者最關注企業(yè)資本金的保值增值，將資本金的安全性放在首位；企業(yè)債權方最關注企業(yè)的償債能力，將反映企業(yè)償債能力指標視為最重要指標；企業(yè)自身關注的是企業(yè)當前利益和發(fā)展能力。根據(jù)不同的利益主體的需要建立不同的權重體系，可以采用客觀賦權法確定指標的權重，即根據(jù)評價指標的實際觀察值所提供的信息量的大小來確定各指標的權重，基于數(shù)據(jù)分析得出指標之間的內在結構關系，有效剔除不相關指標的影響，減少信息冗余，從而保證評價方法的簡便性和評價結果的客觀性。因此，理想的績效評價指標是財務指標與非財務指標的有機結合。
　?。ǘ┙⒁猿鲑Y人為主的多重權重評價體系
　　企業(yè)績效評價的主體有：政府、主要出資人、債權人、經(jīng)理人員、小股東以及企業(yè)職工等。不同的投資主體有不同的評價目的、不同的評價立場和角度，其關心的評價內容和側重點也不相同。企業(yè)績效評價作為一個完整的體系，應該是多層次、多元化，既要滿足國家管理當局宏觀調控的需要，又要有利于債權人對企業(yè)的客觀評價，還要有利于企業(yè)自我評價和考核。而這些相關利益者關注企業(yè)財務狀況的著眼點不同，所以企業(yè)績效評價不宜采用固定權重值。如投資人關心的是企業(yè)的盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力；債權人關心企業(yè)的償債能力和經(jīng)營狀況；政府關心企業(yè)的社會貢獻等。我國企業(yè)績效評價的主體應以出資人為主。因為在市場經(jīng)濟條件下，出資者投資創(chuàng)辦企業(yè)的根本動因是追求利潤最大化，應設計多重權數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對象和范圍，以滿足績效評價工作的現(xiàn)實需求。同時，為適應市場經(jīng)濟的需要，財務評價應以企業(yè)利益相關者財務理論為基礎，站在利益相關者的角度設計展開，對企業(yè)的評價應設計一個多角度財務評價體系，以滿足不同利益相關者的需要。該套評價體系主要體現(xiàn)了企業(yè)所有者的評價要求，而企業(yè)財務信息的使用者和分析者所關注的企業(yè)財務狀況的層面各不相同，在大多數(shù)情況下，他們并不關心企業(yè)整體的財務狀況。因此，過分追求綜合評價反而可能會失去信息的利用價值。
　?。ㄈ┙⒑屯晟浦贫刃员ＷC措施
　　要制定相關政策，保障企業(yè)績效評價激勵約束作用正常發(fā)揮。要發(fā)揮企業(yè)績效評價激勵約束機制的作用，必須將評價結果落到實處。為此，除了不斷完善評價系統(tǒng)之外，應建立和健全相應的配套措施和政策，將評價結果作為對企業(yè)及管理層評價、選聘、任免和獎懲的一項重要依據(jù)。
　　1. 加強基礎資料的核實與確認。保證會計信息資料的真實可靠，防止企業(yè)操縱利潤以及進行盈余管理。其次，將年報審計與基礎資料的核實工作相結合，提高績效評價效率?；A資料中有許多數(shù)據(jù)來自企業(yè)基本情況表，這些數(shù)據(jù)不是審計的內容，但直接影響著企業(yè)績效評價的客觀性。為提高績效評價的效率，可將績效評價所需的基礎資料在進行年報審計時一并進行核實。
　　2. 高度重視科技人才。高科技人才是科技創(chuàng)新的根本保證，是核心技術的創(chuàng)造者、擁有者和實踐者。要堅持在創(chuàng)新實踐中識別人才，在創(chuàng)新活動中培育人才，在創(chuàng)新事業(yè)中凝聚人才，努力造就一批德才兼?zhèn)?、國際一流的科技創(chuàng)新人才，建設一支高素質的科技創(chuàng)新隊伍，特別是要為年輕科技人才脫穎而出、施展才干提供更大的舞臺和更多的機會。要在全社會培育創(chuàng)新意識，倡導創(chuàng)新精神，完善創(chuàng)新機制，充分營造鼓勵科技人員積極創(chuàng)新、支持科技人員實現(xiàn)創(chuàng)新的社會氛圍。廣大科技人員要始終把祖國和人民放在心中，堅持從推動國家發(fā)展和創(chuàng)造人民幸福生活的需要出發(fā)，確定科研方向，開展科研工作，不斷在為祖國和人民的奉獻中實現(xiàn)自己的理想和價值。
　　3. 構建起促進企業(yè)自主創(chuàng)新的制度環(huán)境。積極的制度創(chuàng)新，不但為科技創(chuàng)新的完成提供了方方面面的制度保證和實現(xiàn)途徑，也為科技創(chuàng)新事業(yè)的健康、公平、有利發(fā)展創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。因此，要強化知識產(chǎn)權保護，落實按要素分配原則，切實維護首創(chuàng)企業(yè)的利益；發(fā)展和完善技術市場，推動新技術專利、品牌的轉讓；推進金融改革，發(fā)展風險資本；加強對技術創(chuàng)新的金融支撐等等。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 周國強，周偉. 企業(yè)績效評價方法的比較分析[J]. 財會通訊（學術版），2006，（11）.
　　[2] 張濤. 基于企業(yè)績效評價體系的思考[J]. 財會學習， 2007，（2）.
　　[3] 劉守偉. 企業(yè)績效評價方法的特點與局限性[J].中國內部審計，2007，（2）.
　　[4] 張嬌. 對我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系的思考[J].會計之友，2006，（02）A.
　　[5] 張玲玲. 我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系不足與創(chuàng)新淺析[J]. 集團經(jīng)濟研究，2007，（07）S.
　　[6] 王琨，曹廣明.我國企業(yè)績效評價體系的分析與改良路徑[J].審計與理財，2007，（1）.