摘要：我國新會計準則實施以來對保險業(yè)的財務內(nèi)部控制的各方面帶來了不同程度的影響。本文在闡述準則的新舊變化的基礎上，剖析了新會計準則的實施對保險業(yè)財務內(nèi)控的諸方面影響，進一步探究當前保險業(yè)財務內(nèi)控應實施模式。

關鍵詞：新會計準則；內(nèi)部控制；實施模式

2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的、與我國經(jīng)濟發(fā)展進程相適應的、與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系。根據(jù)財政部和保監(jiān)會的有關規(guī)定，所有保險業(yè)從2007年1月1日起全面執(zhí)行新會計準則，這對正處在高速發(fā)展中的中國保險行業(yè)的內(nèi)部控制管理提出了新的要求，亦對保險業(yè)財務內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響。下面，很想就新會計準則的實施對保險業(yè)財務內(nèi)控的影響談談個人的看法。

1新舊會計準則幾處重要變化

新的會計準則，涉及大量的新理念、新內(nèi)容和新要求，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質量。具體體現(xiàn)在：

新企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的減值準備做出了新規(guī)定。減值準備計提后不能沖回，只能在相關資產(chǎn)處置時進行會計處理，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的手法將被有效地遏制。

“公允價值”的引入，將公允價值的變動直接計入損益，這增加企業(yè)盈利的波動性，也需要財會人員運用其職業(yè)判斷妥善處理。特別是對于一些金融工具和金融衍生工具，公允價值的估計更為復雜。這就對相關人員提出了更高的要求，需要掌握公允價值合理估值的技術。

新會計準則擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍。這一規(guī)則的變化，遵循了實質性會計原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的慣用伎倆。

新會計準則的主要核算基礎發(fā)生了變革。長期股權投資的股權投資差額借方余額確認為商譽，不進行攤銷，但至少須在每個會計年度進行減值測試。

新會計準則體系比以往更強調(diào)了企業(yè)財務狀況的真實反映，而不是僅僅簡單關注企業(yè)損益情況，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序，提高我國會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，有力地維護社會各方及廣大公眾的利益。

這些新舊準則的主要變化，就要求規(guī)范新形勢下的財務內(nèi)控管理，出臺與之相適應的財務內(nèi)控管理制度，所以如何修改以往財務內(nèi)控管理，控制披露重點，將是擺在我們面前的一道新的課題。

2新會計準則對保險公司財務內(nèi)控的影響

新會計準則中有35項準則都與保險業(yè)的會計核算相關，其中，直接關聯(lián)的是《原保險合同》、《再保險合同》、《長期股權投資》、《金融工具確認和計量》、《合并財務報表》和《金融工具列報》等，這些重大轉變都需要用大量時間完成培訓及部門問的協(xié)作，新會計準則對保險公司財務內(nèi)控的影響表現(xiàn)在以下幾個方面：

在組織結構上，需要保險公司高層做好新會計準則實施的宣導推動工作，財務部門應充分發(fā)揮財務管理職能，把財會工作的定位由傳統(tǒng)的核算為主轉變?yōu)楦鼈戎毓撅L險管控，及時組織相關人員進行學習和培訓，精算、核保、業(yè)務運行、財務要協(xié)同，做好各部門的業(yè)務應對工作。

保險公司應根據(jù)新會計準則及實務指南制定符合公司實際的業(yè)務標準流程和會計處理流程，強化財務內(nèi)控。

按照新會計準則，更注重保險業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，對保費收入增長規(guī)模有重大影響，需要重新考慮公司保單的業(yè)務發(fā)展策略，這就要求保險公司的管理模式從目前的以銷售管理為中心向以財務管理為中心轉變，并加強對關鍵環(huán)節(jié)的財務監(jiān)管。

引入準備金充足性測試概念。規(guī)定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法，要求在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。據(jù)此，提轉差不再可能被用來調(diào)節(jié)利潤，財務管理人員必須大幅提高專業(yè)水平才能把握工作局面，必須從傳統(tǒng)的僅關注核算向更多的關注風險管理轉變。

需要進一步加強保險公司財務信息系統(tǒng)的管理。會計賬戶、報表結構的調(diào)整直接導致了財務信息系統(tǒng)及其有關功能的調(diào)整，新準則與業(yè)務關聯(lián)度更加緊密，這要求對多數(shù)公司的現(xiàn)有業(yè)務流程做一定的調(diào)整，企業(yè)需要通過自行開發(fā)完善或通過軟件供應商的功能升級來實現(xiàn)功能的轉換，及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險，建立一套及時的風險預警系統(tǒng)。

需要改變以利潤為核心的預算管理控制體系。新會計準則的實施對企業(yè)預算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，企業(yè)需要重新考慮預算指標體系的科學性、有效性和激勵作用，需要更加關注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質量、經(jīng)營風險的管理，使企業(yè)由關注利潤表轉變?yōu)楦雨P注資產(chǎn)負債表。

需要改變投資的管理方式。新準則對投資進行重新分類，相應的計量方法也采用公有價值或攤余成本，要求不同的投資品種及投資項目的不同情況要用不同的會計準則來進行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對公司的投資管理提出了更高的要求，應建立投資管理的內(nèi)控制度來適應新形勢的需要。

新會計準則關于披露的要求。新會計準則關于披露的要求更為嚴格具體，這些也對提供披露信息提出了更高的要求。這對公司的經(jīng)營管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系統(tǒng)。

新會計準則的推出為保險公司進一步規(guī)范會計核算、科學決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基礎，強化對目前容易產(chǎn)生財務風險的關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，為保險業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

3新會計準則的保險財務內(nèi)控實施模式

新會計準則變化大、難度高，對保險公司財務內(nèi)控的影響不僅僅體現(xiàn)在會計和財務報告方面，風險管理、經(jīng)營策略、內(nèi)部系統(tǒng)的設置和運行等諸多方面都會對財務內(nèi)控產(chǎn)生不同程度的影響，需要從戰(zhàn)略的高度通盤考慮，統(tǒng)一部署。

3．1保險公司按新會計準則財務內(nèi)控制度實施步驟。

為保證新會計準則下的財務內(nèi)控制度順利實施，保險公司應從以下幾個方面著手準備：

組織相關人員分階段、分層次進行學習和培訓，對公司實行新會計準則以后的財務狀況以及在同業(yè)中的地位等做到心中有數(shù)。

根據(jù)新會計準則及實務指南，制定符合公司實際的財務管理內(nèi)部規(guī)章制度及操作細則。

嘗試以新會計準則體系的口徑制定全年的預算。

3．2新會計準則下財務內(nèi)控制度切換和實施工作的組織保障。

積極取得公司高層的支持，創(chuàng)造良好的財務內(nèi)控環(huán)境。實施新會計準則對公司的影響是多方面的，需要高層的高度重視。

成立新會計準則領導小組和工作小組，明確各自職責并進行詳細分工，并根據(jù)各自的業(yè)務特點制定實施細則等。

3．3新會計準則財務內(nèi)控模式實施的重點環(huán)節(jié)與切換工作安排。

新會計準則財務內(nèi)控模式實施的重點環(huán)節(jié)。保險公司應依據(jù)新準則的要求對照現(xiàn)行操作流程進行缺口分析，確定會計準則切換的重點環(huán)節(jié)。

新會計準則財務內(nèi)控模式實施工作重點。

對公司影響重大及切換變化很大的工作，列入第一批財務內(nèi)控制度建設的范圍，制定完成各項實施細則；與公司原財務內(nèi)控制度相關且有制度基礎，需作修改調(diào)整的，納入第二批財務內(nèi)控制度建設的范圍。

對于電子化程度較高，系統(tǒng)較為完善的保險公司，需要進行各類系統(tǒng)的改造，完成財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)的更新改造等。

隨著新會計準則的實施逐漸深入，保險業(yè)在財務內(nèi)控方面將實現(xiàn)平穩(wěn)轉軌，亦會隨著實施時間的推移，使保險業(yè)的財務內(nèi)控更加趨于成熟。

參考文獻

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