當(dāng)前，世界各國都出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，扶持中小企業(yè)健康發(fā)展。筆者對(duì)中美兩國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行比較，進(jìn)而提出改進(jìn)我國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。

一、美國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

早在20世紀(jì)40年代初，美國就開始對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，并經(jīng)常調(diào)整。1981年頒布的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》對(duì)以往的稅法作了修訂，同時(shí)聯(lián)邦政府還專門頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)計(jì)劃，宣布國家稅務(wù)總局將為中小企業(yè)提供6個(gè)月的寬限期:中小企業(yè)可通過聯(lián)邦政府的電子系統(tǒng)納稅等。美國稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容有:

（一）中小企業(yè)可以自主選擇納稅方式。如果企業(yè)符合所得稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，即可從兩種納稅方法中任選一種:一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15％～46％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率;二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，按個(gè)人所得稅計(jì)算繳納。此外，美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》規(guī)定，雇員在25人以下的企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。

（二）降低稅率?！督?jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25％，并將創(chuàng)新型小型企業(yè)的資本收益稅率減半，按14％征收。年應(yīng)稅收入在5萬美元以下的企業(yè)，可享受15％的低稅率。到2006年底，最低所得稅率將從15％降到10％。

（三）稅收減免。1.允許中小企業(yè)或公司對(duì)新設(shè)備的投資直接沖抵其應(yīng)納所得稅額。凡購買新的設(shè)備，若法定使用年限在5年以上的，其購入價(jià)格的10％可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3年，抵免額為購入價(jià)格的6％；甚至某些不動(dòng)產(chǎn)以及某些購入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免。小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2 500美元，這部分應(yīng)納稅款可全額用于投資抵免。2.對(duì)小型企業(yè)投入的股本(符合一定條件)所獲資本收益實(shí)行至少5年的5％稅收豁免。3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資額的60％免除征稅，其余的40％只以50％征收所得稅。4.私人資本為建立科研機(jī)構(gòu)而捐贈(zèng)的款項(xiàng)一律免稅，企業(yè)為建立非盈利性科研機(jī)構(gòu)提供的資金也免交所得稅。

（四）加速折舊。20世紀(jì)80年代以來，相繼出臺(tái)政策縮短了原折舊法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限，實(shí)行“特別折舊”制度，允許企業(yè)在投資后的1～2年里對(duì)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對(duì)某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。

（五）鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入、對(duì)部分研發(fā)費(fèi)用予以免稅。1.通常的研發(fā)費(fèi)用如果在課稅年度超過過去3年平均發(fā)生額，其超過部分25%的部分予以減免；2.在從事基礎(chǔ)研究時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的65％作為非課稅對(duì)象，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。

（六）虧損結(jié)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)股東遭受的損失可以用來抵減其他來源的收入，如從別的公司得到的工資收入抵減中小企業(yè)股東分?jǐn)偟膿p失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。對(duì)損失數(shù)額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。

二、我國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

近年來，我國制定了很多針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：

（一）《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］43號(hào)）規(guī)定：下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起，3年免征營業(yè)稅。從事個(gè)體經(jīng)營的領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。

（二）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]001號(hào)）規(guī)定：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)后年度起免征所得稅2年；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的相關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。同時(shí)還規(guī)定：新辦獨(dú)立核算的咨詢（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息、技術(shù)服務(wù)企業(yè)或單位，開業(yè)之日起，前2年免征所得稅；新辦獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第1年免征所得稅，第2年減半征收所得稅；新辦獨(dú)立核算的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉儲(chǔ)、居民服務(wù)、飲食、文教衛(wèi)生企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保，再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》規(guī)定：對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

（四）新企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。第31條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

三、中美兩國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策比較

（一）支持角度不同。美國的優(yōu)惠政策更側(cè)重于企業(yè)的發(fā)展，通過對(duì)中小企業(yè)的稅前費(fèi)用扣除、折舊率的提高等辦法降低稅基，同時(shí)還降低稅率以減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。而我國側(cè)重于促進(jìn)就業(yè)為目標(biāo)的支持，基本上都是以安排下崗職工或者是以下崗職工為代表的就業(yè)困難對(duì)象創(chuàng)業(yè)作為優(yōu)惠的對(duì)象，目的就是為了安排就業(yè)。

（二）優(yōu)惠的方法不同。美國以中小企業(yè)的企業(yè)發(fā)展行為為優(yōu)惠對(duì)象，對(duì)購買設(shè)備可給予一定比例稅收抵免，同時(shí)可采取加速折舊，對(duì)科技投入給予加計(jì)費(fèi)用的優(yōu)惠，對(duì)所得稅可以緩交，虧損可延長抵免。我國則采取對(duì)特定人群創(chuàng)業(yè)給予優(yōu)惠的辦法，如對(duì)下崗人員、復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)軍人和新畢業(yè)的大學(xué)生所辦企業(yè)給予優(yōu)惠，而對(duì)其他絕大多數(shù)人創(chuàng)業(yè)沒有政策扶持。

（三）優(yōu)惠政策期限不同。美國把支持中小企業(yè)作為一項(xiàng)長期政策，不論是什么人創(chuàng)辦的，只要是中小企業(yè)，沒有期限限定，在政策公布之后就可以享受。我國往往規(guī)定了享受優(yōu)惠政策的期限，如果過了這個(gè)期限，即使還是中小企業(yè)也不能享受優(yōu)惠政策。

（四）優(yōu)惠政策普遍性不同。發(fā)達(dá)國家對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠是普遍性的，對(duì)于鼓勵(lì)發(fā)展行業(yè)的中小企業(yè)基于更優(yōu)惠的稅收政策。我國只是對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)的中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，對(duì)其他行業(yè)則沒有支持。

（五）優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不同。美國既出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也出臺(tái)了針對(duì)中小企業(yè)投資人的稅收優(yōu)惠政策。我國稅收優(yōu)惠只有對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠，沒有對(duì)投資者的稅收優(yōu)惠政策。

四、對(duì)我國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策的建議

（一）盡快落實(shí)《促進(jìn)中小企業(yè)法》，實(shí)施系統(tǒng)的鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。我國目前缺乏鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策，建議政府制定從一般性減少稅基、設(shè)備投資抵免、科研經(jīng)費(fèi)加計(jì)、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等減少稅基到降低稅率的一系列所得稅政策；流轉(zhuǎn)稅減免和提高流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)等相配套的一系列系統(tǒng)的鼓勵(lì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）制定支持所有中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策多針對(duì)于下崗職工、大學(xué)生、復(fù)員退伍軍人等人群創(chuàng)辦的中小企業(yè)。因而只能解決一時(shí)之急，不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）適當(dāng)延長優(yōu)惠期限。我國給予一些行業(yè)中小企業(yè)所得稅開業(yè)后前3年免稅，但實(shí)際上企業(yè)開業(yè)后前3年一般很難盈利，這種優(yōu)惠政策使很多企業(yè)往往享受不到。建議將優(yōu)惠期限延長到5年，不僅對(duì)特定行業(yè)的中小企業(yè)優(yōu)惠，而且覆蓋到所有中小企業(yè)，以利于中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅前抵免。中小企業(yè)資金緊張是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因而建議當(dāng)中小企業(yè)股東將分得的利潤用于企業(yè)再生產(chǎn)時(shí)，其所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅可以抵企業(yè)所得，以支持中小企業(yè)的發(fā)展。

責(zé)編：夢超