第九章財(cái)務(wù)監(jiān)督

賴永添 吳子云 李煒

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡稱《通則》）第九章主要規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，所謂財(cái)務(wù)監(jiān)督是指借助會(huì)計(jì)核算資料，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行；及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)按照經(jīng)營規(guī)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行；同時(shí)，監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

《通則》第九章主要明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并對(duì)企業(yè)、經(jīng)營者、投資者相關(guān)違法財(cái)務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任做了相應(yīng)規(guī)定。

一、行政機(jī)關(guān)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督

（一）主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)力，主要來源于以下法律法規(guī)：

1．《公司法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)公司財(cái)務(wù)規(guī)章制定權(quán)和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的處罰權(quán)，肯定了財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。

2．《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》明確規(guī)定，企業(yè)必須遵守國家關(guān)于財(cái)務(wù)等方面的規(guī)定，接受財(cái)政、審計(jì)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

3．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體編報(bào)辦法，并規(guī)定了縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門對(duì)違法行為的處罰權(quán)。

4．《財(cái)政違法行為處罰處分條例》賦予縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)在各自職權(quán)范圍內(nèi)，依法對(duì)財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定的權(quán)力。

（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)收支狀況，對(duì)故意造假、損害國家和公眾利益的有關(guān)責(zé)任人給予嚴(yán)肅查處，認(rèn)真揭露和糾正會(huì)計(jì)信息失真問題，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督

（一）根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的原則性規(guī)定，《通則》對(duì)投資者、經(jīng)營者具體履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)予以指導(dǎo)和規(guī)范。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)來保障對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，形成投資者、經(jīng)營者和其他職工之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范有效地進(jìn)行。

（二）投資者對(duì)經(jīng)營者責(zé)任的追究。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下，經(jīng)營者有著不同于投資者的獨(dú)立利益目標(biāo)。為了有效保護(hù)投資者以及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，《通則》規(guī)定，對(duì)于違反《通則》有關(guān)規(guī)定的經(jīng)營者，投資者可以依法追究其責(zé)任。

（三）經(jīng)營者的財(cái)務(wù)監(jiān)督義務(wù)。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，公司的董事（或者執(zhí)行董事）和經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，上市公司董事會(huì)秘書等高級(jí)管理人員、全民所有制企業(yè)的廠長或經(jīng)理等企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員，都屬于經(jīng)營者范疇。經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況負(fù)主要責(zé)任，他們需要依靠內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全面控制和約束，確保完成投資者的財(cái)務(wù)目標(biāo)。此外，經(jīng)營者的財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任不僅限于實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，還應(yīng)配合投資者、主管財(cái)政機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)等依法進(jìn)行的檢查、審計(jì)工作。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)處理違法行為的法律責(zé)任

主管財(cái)政機(jī)關(guān)追究企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任，可以采取處理與處罰兩種手段。處理措施是指對(duì)于單位和個(gè)人的企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的制止和糾正措施；處罰措施主要是指依法對(duì)違反企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的相對(duì)人給予法律制裁的措施。

（一）違法列支成本費(fèi)用的情形，主要有：1.企業(yè)未按國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理等經(jīng)費(fèi)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用；2.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的銷售折扣、折讓以及支付的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等支出沒有簽訂相關(guān)合同或者沒有履行內(nèi)部審批手續(xù)；3.企業(yè)對(duì)于開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，沒有按照合同規(guī)定的價(jià)格條件處理；4.企業(yè)對(duì)于向個(gè)人以及非經(jīng)營單位支付的費(fèi)用，沒有嚴(yán)格履行內(nèi)部審批及支付手續(xù)；5.企業(yè)未按照勞動(dòng)合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或者沒有為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)；6.企業(yè)未按規(guī)定列支職工報(bào)酬、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)；7.企業(yè)承擔(dān)了屬于個(gè)人支出的相關(guān)費(fèi)用。

（二）違法截留、隱瞞、侵占企業(yè)收入的情形，即投資者、經(jīng)營者及其他職工截留、隱瞞、侵占其履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入。

（三）違法進(jìn)行利潤分配的情形，主要有：1.企業(yè)分配利潤不符合法定條件；2.未按照法定順序進(jìn)行利潤分配；3.未按照法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收益分配。此外，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司不依照規(guī)定提取法定公積金的，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，并可以對(duì)其處以20萬元以下的罰款。

（四）違法處理國有資源的情形，即企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí)，對(duì)已經(jīng)占用的國有劃撥土地、水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等依法可以轉(zhuǎn)讓的國有資源，不按規(guī)定處理的行為。

（五）不按規(guī)定清償職工債務(wù)的情形，即企業(yè)在重組過程中，未以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用以及欠繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的行為。

四、企業(yè)建立財(cái)務(wù)制度方面的法律責(zé)任

《通則》第73條規(guī)定財(cái)務(wù)違規(guī)行為的處理與處罰的主要目的是督促企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。鑒于這類行為與財(cái)務(wù)處理方面的違法行為不同，一般不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)及其相關(guān)利益主體合法權(quán)益造成直接的損害，所以僅設(shè)置了責(zé)令限期改正和警告兩種承擔(dān)法律責(zé)任的形式。

主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行處理與處罰的情形包括：1.沒有按《通則》規(guī)定，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的；2.內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度明顯與法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度相抵觸的。與前種情形不同，出現(xiàn)此種違法情形時(shí)，縣級(jí)以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先要求企業(yè)修正，企業(yè)拒絕修正的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)才可以責(zé)令其限期改正，并予以警告。

五、企業(yè)違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及財(cái)政稅收

制度的法律責(zé)任

根據(jù)《公司法》第203條規(guī)定：公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3萬元以上30萬元以下的罰款。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第39、40條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的違規(guī)行為，財(cái)政部門可以責(zé)令限期改正，并對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員處以一定金額的罰款。

根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定，對(duì)企業(yè)以下5種財(cái)政違法行為，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以采取責(zé)令改正、調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目、追回有關(guān)資金、沒收違法所得、警告、通報(bào)批評(píng)、罰款等手段，追究企業(yè)及相關(guān)人員的法律責(zé)任：1.違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為；2.違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為；3.違反國家有關(guān)財(cái)政支出管理規(guī)定的行為；4.違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為；5.將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為。

企業(yè)稅收違法行為的情形較多，主要規(guī)定體現(xiàn)在《稅收征收管理法》與《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中。

六、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中國家機(jī)關(guān)工作人員的法律責(zé)任

主管財(cái)政機(jī)關(guān)以及政府其他部門、機(jī)構(gòu)有關(guān)工作人員，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家機(jī)密、企業(yè)商業(yè)秘密的，應(yīng)當(dāng)依法追究其行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

具體責(zé)任包括：

（一）行政責(zé)任。1.行政處分。從輕到重依次為警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除。2.行政處罰。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，除行政拘留外，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)違法進(jìn)行財(cái)政行政處罰中，可能涉及到的行政處罰有：警告，罰款，沒收違法所得和非法財(cái)物，吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等。

（二）刑事責(zé)任，相關(guān)刑事責(zé)任形式包括濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪、故意泄露國家秘密罪和侵犯商業(yè)秘密罪。

責(zé)編：筱惠