企業(yè)集團是由獨立的法人集團組成的聯(lián)合體，建立健全內(nèi)部控制制度，保證集團目標一致，協(xié)調(diào)運行至關(guān)重要。內(nèi)部審計在企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)控中發(fā)揮著非常重要的作用。本文擬就集團經(jīng)營決策、集團組織結(jié)構(gòu)、集團內(nèi)部控制以及集團效益審計等幾個方面進行探討。

一、對集團經(jīng)營決策的審計

1.分析經(jīng)營決策的合理性。

作為一個現(xiàn)代化集團，必須有一個遠大的經(jīng)營決策目標。因此，在選擇產(chǎn)品時要有前瞻意識，充分考慮決策方案的選擇是否合理？與行業(yè)性質(zhì)是否相符？決策的方法是否得當？與企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位是否相稱？決策數(shù)據(jù)模型是否建立在對歷史數(shù)據(jù)的正確分析和對未來合理預(yù)測的基礎(chǔ)之上？數(shù)據(jù)來源是否真實可靠？方案是否符合成本效益原則？審計時要判斷企業(yè)集團制定的市場定位、發(fā)展方向、遠景規(guī)劃等是否堅持了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及本行業(yè)的發(fā)展方向，是否與資源配置相協(xié)調(diào)；決策在新技術(shù)的采用方面是否具備創(chuàng)新意識和先進性。經(jīng)營決策是對集團的總體經(jīng)營活動和各種重要的活動的目標、方針、策略所擬定的方案做出最終的抉擇，審計時必須對經(jīng)營決策的可行性、科學(xué)性和效益性進行綜合評價和審查。

2.檢查經(jīng)營決策的執(zhí)行效果。

評價經(jīng)營決策是否被有效貫徹執(zhí)行時，可重點審查以下幾個方面：

（1）審查是否存在工作計劃與資源分配不匹配的狀況；（2）審查各職能部門是否根據(jù)集團的總體決策，制定各職能部門的具體實施方案；（3）審查各實施方案是否詳細說明了各職能部門所確定的經(jīng)營活動范圍和目標；（4）審查各職能部門是否把集團的經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成指揮與協(xié)調(diào)活動，以保證總體戰(zhàn)略的具體實施；（5）審查企業(yè)集團是否對影響總體決策完成的一些不確定因素有清醒認識，并確定了防范風(fēng)險的應(yīng)變措施，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差能否及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。

二、對集團組織結(jié)構(gòu)的審計

企業(yè)集團的計劃完成情況，很大程度上是組織結(jié)構(gòu)效率的直觀反映。在分析時，要對計劃的完成情況進行比較和統(tǒng)計分析，還要參照同行業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行對比分析。此外，企業(yè)集團各崗位的責(zé)、權(quán)、利界定是不是規(guī)范、清晰，業(yè)務(wù)流程是不是運用了信息技術(shù)，并設(shè)計得科學(xué)和簡潔，例外業(yè)務(wù)的處理機制是不是完善，部門設(shè)置和職能劃分是不是基于流程需要，組織內(nèi)部的信息流通渠道是不是暢通，部門間的協(xié)調(diào)機制是不是有效等，都對組織結(jié)構(gòu)的效率有著重要影響。審計人員還需要結(jié)合被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略、技術(shù)特點和管理體制等因素進行具體分析，審計人員可以通過關(guān)注以下幾個方面來確定：

（1）集權(quán)和分權(quán)的程度是否恰當；（2）集團的管理層次是否過多；（3）中層管理人員人數(shù)是否過多；（4）信息能否在組織中及時有效傳遞；（5）管理人員的協(xié)調(diào)與激勵行為是否能產(chǎn)生良好效果等，以確定集團的橫向及縱向分工結(jié)構(gòu)形式是否合理。

組織結(jié)構(gòu)效率主要表現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)集團內(nèi)部運轉(zhuǎn)的效率，二是對新技術(shù)、新工藝以及外部市場變化的反應(yīng)，對客戶需求反應(yīng)的靈敏度。判斷組織結(jié)構(gòu)的效率高低可檢視如下幾方面：

（1）審查擬定的計劃能否環(huán)環(huán)相扣，如期完成；（2）檢查是否常出現(xiàn)“怠工”、“窩工”現(xiàn)象；（3）發(fā)放調(diào)查表，征詢員工對工作的成就感與滿意度。

企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是建立起有效的激勵機制與制衡機制。審計作為一項監(jiān)督與評價機制，應(yīng)當對企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的合理性進行科學(xué)的評估。

三、對集團內(nèi)部控制的審計

健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)控。對集團內(nèi)部控制的審查應(yīng)成為管理審計的一項重要內(nèi)容。對集團內(nèi)部控制的審查可從以下兩個方面進行：

1.審查集團內(nèi)部控制制度的建立情況，包括：

（1）審查內(nèi)部控制制度的合法性，凡與國家政策、法律、法規(guī)相抵觸的一律應(yīng)予撤消；（2）在確定集團內(nèi)部控制制度合法的基礎(chǔ)上，進一步審查集團內(nèi)部控制制度的合理性，結(jié)合企業(yè)集團的經(jīng)營目標、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點、人員素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營環(huán)境等因素對其合理性進行通盤考慮，注意制度之間的綜合平衡，防止畸高或畸低、畸嚴或畸寬；（3）審查集團內(nèi)部控制制度的完整性，在確定內(nèi)部控制制度合法合理的基礎(chǔ)上，審查集團內(nèi)部控制制度是否涵蓋了集團生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，能否對集團的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行始終如一的控制；（4）審查集團內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性，審查企業(yè)集團下屬各職能部門之間制定的內(nèi)部控制制度是否存在不協(xié)調(diào)、相互沖突的現(xiàn)象。

2.審查集團內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況?？芍攸c關(guān)注兩個方面：

（1）集團內(nèi)部控制制度能否得到有效貫徹執(zhí)行。一是對集團的重要內(nèi)部控制制度進行符合性測試，評價內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行；二是審查集團內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中是否建立了必要的信息反饋環(huán)節(jié)，能否將執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差及其原因及時反饋給集團管理部門，以使其采取必要的控制措施；三是審查企業(yè)集團是否對各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及其效果進行考核，促使各項內(nèi)部控制制度有效運行。

（2）執(zhí)行集團內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟性。一是審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行以后，是否規(guī)范了管理，使各個環(huán)節(jié)得到有效控制，從而降低了成本、提高了工作效率，減少了損失浪費、從而提高了集團整體的經(jīng)濟效益。二是將內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行所耗費的成本與其帶來的經(jīng)濟效益進行對比，分析執(zhí)行內(nèi)部控制制度能否給集團帶來經(jīng)濟效益、究竟能夠帶來多大的效益。

四、評價集團人力資源使用的有效性和經(jīng)濟性

完善的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度固然重要，但并不能取代高素質(zhì)的員工。如果員工不能勝任工作，即使其他方面再完善，企業(yè)集團也難以持續(xù)健康發(fā)展。開展對集團人力資源使用的有效性和經(jīng)濟性評價，可促使集團加強對人力資源的管理，甄選、培訓(xùn)出高素質(zhì)的員工，從而達到降低人工成本，提高工作效率的目的。

審計時要檢查集團人事管理政策，是否按照科學(xué)的標準招聘和錄用優(yōu)秀的員工；檢查員工應(yīng)具備的能力和素質(zhì)。即員工的專業(yè)背景、業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想品德等與其擔(dān)負的職務(wù)是否相稱，員工素質(zhì)是否有利于集團發(fā)展，員工的工作勝任能力是否得到了最大限度的發(fā)揮；還應(yīng)進一步了解員工培訓(xùn)及發(fā)展計劃，看計劃是否按期執(zhí)行，員工對培訓(xùn)的參與程度如何，是否有利于員工素質(zhì)的提高。知識經(jīng)濟時代，人力資源已成為最寶貴的資源，它是形成集團核心競爭力的核心要素?？捎靡钥剂康木唧w指標有：新員工招聘、人員流動頻率、法律糾紛、員工投訴、薪資市場指標、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評估等等。對人力資源管理的審計，關(guān)鍵是看集團人力資源管理程序是否達到了人力資源效用的最優(yōu)化。

對于人力資源管理的審計，分為兩個方面：

1.對人力資源管理的內(nèi)部控制審計。

人力資源內(nèi)部控制，是保證人力資源各項方針政策得以貫徹的基本保證。審計主要是通過對集團員工的招聘、管理、培訓(xùn)、使用、激勵等一整套規(guī)章制度進行審查與評價。審查規(guī)章制度的有無，管理精細還是粗放，執(zhí)行的嚴格程度以及效用的大小等，以此評價其有效性。

2.對人力資源的開發(fā)利用程度審計。

人力資源的開發(fā)利用，是人力資源運作的基本內(nèi)容和方式。群體價值并非個體價值的簡單相加，而是要通過協(xié)調(diào)和聚合，來達到一加一大于二的聚合甚至乘法效應(yīng)。通過對招聘、培訓(xùn)、使用、協(xié)調(diào)、聚合、企業(yè)文化構(gòu)建等各環(huán)節(jié)進行深入調(diào)查，有利于發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計中存在的缺陷，從而進一步完善人力資源管理體系。

五、集團投資審計效益評估與分析

審計人員應(yīng)當運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經(jīng)濟指標、投資收益率及投資效果等進行全面的分析與評價，分析與預(yù)測產(chǎn)生差異的原因，并提出相關(guān)的審計意見和建議，以促進提高項目決策水平和管理水平。

通過計算項目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率、投資利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及投資償還期等經(jīng)濟指標，審查投資效果是否具備可行性報告中所預(yù)測的經(jīng)濟指標值，來判斷投資項目的可行性及報告編制的正確性。

1.考察凈現(xiàn)值。根據(jù)完工項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算該項目實際凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，即該投資項目的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2.考察現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)完工項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算其現(xiàn)值指數(shù)。如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項目的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3.審核內(nèi)含報酬率。內(nèi)含報酬率是指使投資項目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)完工項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實際投資額現(xiàn)值，計算其實際報酬率，判斷其是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4.審核投資利潤率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計算投資利潤率。投資利潤率即稅后凈利潤與實際投資額之比。

上述四個經(jīng)濟指標是評價項目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項目方案的可行程度，內(nèi)含報酬率、投資利潤率則反映該項目的盈利能力。通過上述審核和計算，并與可行性報告預(yù)測的相關(guān)指標進行對比，分析項目實際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評價可行性報告的編制水平和預(yù)測能力。

總之，審計人員應(yīng)當從全局的高度，審視企業(yè)集團的整體狀況。在進行評價與鑒證時，準確判斷可能存在的缺陷，提出改進建議與具體措施。審計人員還應(yīng)當通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，使企業(yè)集團的動態(tài)運行機制科學(xué)化、制度化。既能適合于當前的現(xiàn)實需要，又能眼光超前，著眼于未來的發(fā)展，充分提升企業(yè)集團的核心競爭力。

（作者單位：江西日報社）