一、施工企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要作用

1.確保企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，在實現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營目標的過程中起著重要的作用。關(guān)于內(nèi)部管理控制的規(guī)定有很多先例，如美國的《反貪污受賄法》規(guī)定：企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制制度，管理層對內(nèi)部控制制度負有特殊的責任。美國之所以如此重視管理制度的建立，是因為他們意識到內(nèi)部管理控制在實現(xiàn)內(nèi)部控制職能的過程中所起到巨大的作用。但是，我們也應(yīng)該意識到，內(nèi)部管理控制不是孤立的，單獨的內(nèi)部管理控制并不能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，只有與內(nèi)部會計控制相結(jié)合為一個有機整體，才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用。如付款和采購業(yè)務(wù)活動就可以很好的說明這一問題。

2.提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制在實現(xiàn)施工企業(yè)目標的過程中所起到的作用無可否認，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權(quán)等困素的影響，內(nèi)部控制自身的作用并不能完全發(fā)揮出來，只有通過加強企業(yè)內(nèi)部管理控制，就可以在一定程度上加以解決。如成本限制可以通過加強組織控制來加以克服。通過建立完善的組織，可以提高施工企業(yè)的運營效率，從而降低施工企業(yè)的成本支出;人為錯誤可以通過加強人事控制來加以克服。通過有效的人事控制，可以提高人員素質(zhì)，加強員工的專業(yè)水平，從而減少工作中的人為錯誤。

3。確保會計信息真實可靠。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個周而復始的過程，它有產(chǎn)、供、銷三大活動構(gòu)成，會計核算就是記錄與這些活動相關(guān)的資金運動。搞好內(nèi)部會計控制是防范財務(wù)造假的一個主要環(huán)節(jié)，而會計信息失真是一個社會弊病，僅僅依靠財會部門是不能解決的。施工企業(yè)要求會計信息質(zhì)量真實可靠，會計人員只能保證依據(jù)會計原始憑證做出的會計核算是真實的，但不能保證原始憑證是真實的，會計人員也無法控制原始憑證所反映的經(jīng)濟活動。因此，盡管內(nèi)部管理控制與財務(wù)記錄只有間接關(guān)系，施工企業(yè)應(yīng)該認識到：只有將施工企業(yè)會計內(nèi)部控制建立在內(nèi)部管理控制的基礎(chǔ)上，和其相互制約、通力配合的時候，才能從信息源頭上充分保證會計資料真實可靠。

4.提高施工企業(yè)經(jīng)營效率。施工企業(yè)內(nèi)部控制和其它企業(yè)一樣，一般是由組織控制、業(yè)務(wù)控制和人事控制構(gòu)成。以組織控制為例，組織是為了一個共同目標而從事活動的一種方式，是由目標和任務(wù)維系起來的，是為了完成目標而設(shè)置的任務(wù)下達和職責分工。企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)構(gòu)框架，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。與組織控制相同，業(yè)務(wù)控制和人事控制也分別通過設(shè)計和控制業(yè)務(wù)流程、建立相應(yīng)的激勵政策來提高施工企業(yè)的經(jīng)營效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.管理人員意識淡漠。有些施工企業(yè)管理人員對建立內(nèi)控制度不夠重視，項目一上場，帶幾個人、幾輛車、籌點前期費用，就算開始這個項目的經(jīng)營了。沒有建立一套從開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，或者隨意從上級單位照搬幾份文件、手冊往柜子中一放就算是有內(nèi)部控制制度，但行動起來，那些文件和制度只是擺設(shè)，根本就是有章不循或流于形式。不少施工企業(yè)雖然組織編制了適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，由于管理人員對內(nèi)部控制制度的作用沒有認識到位，全憑主觀判斷、拍腦門干工程，導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮約束作用，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅，導致施工企業(yè)收入不入賬，成本、費用虛高等現(xiàn)象屢見不鮮。

2.內(nèi)部控制制度不全。有些施工企業(yè)雖然制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，致使施工企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象，甚至一些小型施工企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。

3.對內(nèi)部控制認識片面。少數(shù)施工企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)會計控制，即資金控制、成本控制、資產(chǎn)安全控制。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和管理，只停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。

4.缺乏有效監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但有的施工企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些施工企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤等。

5.行為主體素質(zhì)較低。近年來，由于我國企業(yè)財務(wù)管理制度不斷深化改革，施工企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格會計的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，有的甚至連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。少數(shù)施工企業(yè)領(lǐng)導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟損失，使本來就資金緊張的施工企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上，不少施工企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，其職能也已弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

三、加強施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強化管理者的意識。施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對施工企業(yè)經(jīng)營效率的好壞有一定的影響，管理者應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理，為員工創(chuàng)造一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.堅持以人為本觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性來實現(xiàn)。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，就是要求企業(yè)要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。施工企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，施工企業(yè)的領(lǐng)導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，加強與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，促進整個施工企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

3.完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，筆者認為應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在施工企業(yè)一線“產(chǎn)供銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責任。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責人。施工企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。這三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于施工企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險將起到重要的作用。

4.強化考核激勵機制。為了保證施工企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并使之不斷地得到完善，施工企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，要堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

5.加強內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)領(lǐng)導負責，保持相對獨立性。施工企業(yè)要通過內(nèi)部審計制度對其企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等財務(wù)活動和管理活動進行評價，為企業(yè)領(lǐng)導提供決策依據(jù)。

6.強化企業(yè)外部監(jiān)督。一是財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門，可按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對施工企業(yè)的會計資料加強監(jiān)督檢查。二是要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面受注冊會計師的公證監(jiān)督。三是發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督，增強施工企業(yè)辦理會計事務(wù)的守法意識。四是鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對施工企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（作者單位：江西升泰實業(yè)集團有限公司）