摘 要： 稅務(wù)職務(wù)犯罪破壞著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，腐蝕著政治清明，嚴(yán)重影響著社會(huì)的穩(wěn)定以及政權(quán)的 安危。其產(chǎn)生的根源：征稅權(quán)力運(yùn)行的異化導(dǎo)致征稅權(quán)力的濫用。我國現(xiàn)在雖處于市場經(jīng)濟(jì) 體制下，但由于行政權(quán)力對(duì)市場活動(dòng)干預(yù)過多，且市場運(yùn)行機(jī)制又很不完善，稅務(wù)職務(wù)犯罪 更是難以避免。因此，為了最大程度上預(yù)防稅務(wù)職務(wù)犯罪，目前我們能做的就是盡可能地完 善稅收法律制度，減少法律制度上的漏洞，加大公權(quán)力的監(jiān)督力度。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)職務(wù)犯罪 征稅權(quán)力 濫用 防治

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-4914(2008)04-176-02

一、稅務(wù)職務(wù)犯罪的概述

1.職務(wù)犯罪的概念及稅務(wù)職務(wù)犯罪的概念。根據(jù)刑法的規(guī)定，職務(wù)犯罪，是指具備一定職務(wù) 身份的人利用職務(wù)上的便利，濫用職權(quán)、玩 忽職守，破壞國家對(duì)職務(wù)行為的管理活動(dòng)，致使國家和人民利益遭受重大損失的一類犯罪行 為的總稱。它包括: (1) 非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位職務(wù)人員犯罪，如：非國有公司、企 業(yè)或其他單位人員侵占單位財(cái)物罪，挪用單位資金罪等。(2) 國家工作人員的職務(wù)犯罪，如 ：貪污賄賂罪(除行賄罪、介紹賄賂罪外)、瀆職罪、軍人違反職責(zé)罪中的一部分犯罪，以及 分散于其他章節(jié)中的國家工作人員的犯罪。諸如刑訊逼供罪，簽訂、履行合同失職罪，包庇 走私、販毒犯罪等。由此看出，職務(wù)犯罪是從理論探討的、并非法律上分類的、涵蓋面十分 廣泛的一類犯罪。那種認(rèn)為職務(wù)犯罪就是國家工作人員職務(wù)上的犯罪的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，必須 根據(jù)修正后的刑法典的規(guī)定，重新界定職務(wù)犯罪的概念及其外延。

稅務(wù)職務(wù)犯罪作為一種具體領(lǐng)域的職務(wù)犯罪，具有與普通職務(wù)犯罪相同的構(gòu)成要件和基本的 內(nèi)涵，它是指國家稅務(wù)公職人員利用職務(wù)上的便利，濫用職權(quán)或者放棄職責(zé)、玩忽職守而危 害國家機(jī)關(guān)正常活動(dòng)及其公正、廉潔、高效的信譽(yù)，致使國家、集體和人民利益遭受重大損 失的行為。

2.稅務(wù)職務(wù)犯罪的分類。 按照稅務(wù)職務(wù)犯罪的主觀要件和客觀行為的不同為標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅務(wù)職務(wù)犯罪分為濫用職權(quán) 型職務(wù)犯罪、徇私舞弊型職務(wù)犯罪、貪利型職務(wù)犯罪和玩忽職守型職務(wù)犯罪。

第一，濫用職權(quán)型稅務(wù)職務(wù)犯罪，也稱之為“專權(quán)型職務(wù)犯罪”。該類犯罪是指國家職務(wù)人 員故意違反職權(quán)職責(zé)規(guī)定，利用職權(quán)胡作非為，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損 失的一類犯罪行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)享有很多超一般公職機(jī)關(guān)的權(quán)力，比如在稅收保全制度及稅款 強(qiáng)制征收制度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有查封、扣押甚至拍賣、變賣納稅人的財(cái)產(chǎn)以清繳稅款的權(quán)利 。這些制度能更好地保障國家稅款的征收，但若缺乏監(jiān)督與約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員很容易 違規(guī)行使這些“特權(quán)”，這樣會(huì)導(dǎo)致納稅人利益受到損害，損害了國家稅收在納稅人心中的 形象，引起納稅人的不滿。特別是當(dāng)納稅人的權(quán)益受到損失又得不到正確處理時(shí)，納稅人便 失去了對(duì)國家稅收的信任和支持。

第二，徇私舞弊型稅務(wù)職務(wù)犯罪。該類型稅務(wù)職務(wù)犯罪是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員基于徇私 的動(dòng)機(jī)，利用職務(wù)上的便利實(shí)施的危害國家對(duì)稅收職務(wù)管理活動(dòng)的一類犯罪。所謂徇私，包 括徇私利、徇私情。根據(jù)最高人民檢察院的司法解釋，它是指“為貪圖錢財(cái)、袒護(hù)親友、泄 憤報(bào)復(fù)或其他私情私利。”所謂舞弊：在這里是指故意違背事實(shí)和法律，弄虛作假，該為而 不為，不該為而為，或者枉法做出處理某種事項(xiàng)的行為。其主要表現(xiàn)：支持、縱容、放任自 己的親屬、子女以自己的名義或權(quán)力謀取私利。

第三，貪利型稅務(wù)職務(wù)犯罪。這類型稅務(wù)職務(wù)犯罪是指稅收公職人員利用職務(wù)上的便利，非 法牟取經(jīng)濟(jì)利益，妨害國家對(duì)職務(wù)行為的管理活動(dòng)而構(gòu)成的職務(wù)犯罪，是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的職務(wù)犯 罪的共同表現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的國家公職人員都有著主管、經(jīng)營、經(jīng)手公共財(cái)產(chǎn)物或者主管、 分管某項(xiàng)工作的便利，只要思想防線稍一松懈就很容易被貪利沖昏頭腦，從而做出貪污、侵 占、受賄、挪用公共財(cái)產(chǎn)物或謀取私利的其他行為。稅收具有無償性的特點(diǎn)，稅款征收后并 沒有一個(gè)具體的權(quán)利主體，而是由這些稅收公職人員代為管理，這就為其監(jiān)守自盜提供了一 定的誘因。因此，在稅收領(lǐng)域，這類型的職務(wù)犯罪表現(xiàn)得最為嚴(yán)重。

第四，玩忽職守型稅務(wù)職務(wù)犯罪。這類犯罪人員在稅收?qǐng)?zhí)法或稅務(wù)行政管理活動(dòng)過程中 ，由 于工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，瀆職失職，導(dǎo)致國家稅款嚴(yán)重流失、公共財(cái)產(chǎn)遭受重大損失，構(gòu)成不 征、少征稅款罪、濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪等。其主要表現(xiàn)：收人情稅、關(guān)系稅，超越權(quán)限 減免稅收，使國家稅收遭受重大損失；因玩忽職守，致使國家稅款少征、漏征、誤退、多退 使國家稅收遭受重大損失；違反執(zhí)法程序，超越職權(quán)，濫用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施 ，嚴(yán)重侵犯納稅人的權(quán)利，造成嚴(yán)重的政治影響；對(duì)依法應(yīng)處罰的稅收違法行為不處罰，或 對(duì)本應(yīng)從重處罰的從輕處罰，造成嚴(yán)重影響等。

二、稅務(wù)職務(wù)犯罪的原因剖析

1.稅務(wù)職務(wù)犯罪的直觀原因——稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員的思想認(rèn)識(shí)上的缺陷。 對(duì)于形成稅務(wù)職務(wù)犯罪的原因，從表象上看是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)公職人員思想認(rèn)識(shí)上的不到位。 受社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，有些稅務(wù)干部對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗問題始終沒有足夠的 認(rèn)識(shí)，極少數(shù)干部輕視政治理論的學(xué)習(xí)，放松對(duì)自己人生觀、世界觀的改造，立場不堅(jiān)定， 經(jīng)不起金錢誘惑和享樂主義的侵蝕，滋生了以權(quán)謀私、以稅謀私的思想，致使某些部門和環(huán) 節(jié)權(quán)力失控，個(gè)別稅務(wù)干部蛻變?yōu)楦瘮》肿?、違法犯罪分子。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員思想認(rèn)識(shí)不 到位確實(shí)是形成稅務(wù)職務(wù)犯罪的直觀原因，但這個(gè)原因太大而空，因此它可以說是所有職務(wù) 犯罪甚至所有犯罪形成的原因了。但要減少稅務(wù)職務(wù)犯罪僅僅從這個(gè)原因出發(fā)去對(duì)癥下藥， 是 行不通的。因?yàn)槿绻覀兡芴岣呙恳粋€(gè)人的思想認(rèn)識(shí)，那么不僅是能減少或者杜絕稅務(wù)職務(wù) 犯罪，還能夠減少或者杜絕所有的職務(wù)犯罪甚至所有犯罪了。而這實(shí)際上是不可能的。

2.稅務(wù)職務(wù)犯罪的根本原因——征稅權(quán)力運(yùn)行的異化導(dǎo)致征稅權(quán)力的濫用。稅務(wù)機(jī)關(guān)公 職人員是征稅權(quán)力的實(shí)際行使者，從上述稅務(wù)職務(wù)犯罪的表現(xiàn)可以看出，稅務(wù)職 務(wù)犯罪就是稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員濫用征稅權(quán)力，從而給國家及納稅人帶來損害的嚴(yán)重危害社會(huì) 的行為。而這種權(quán)力濫用的根源在于稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員對(duì)其所行使的征稅權(quán)力的異化，即征 稅權(quán)力這種公共權(quán)力的非公共運(yùn)用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員，作為國家公職人員，始終存在角色的沖突和利益的矛盾。公職人員并非 生活在真空中，他們也是社會(huì)生活中的人，都有其自身利益，正如馬克思所說的：人們奮斗 所爭取的一切，都與他們的利益有關(guān)。從政首先是他們謀生的手段，他們?cè)谏钪袝?huì)以理性 經(jīng)濟(jì)人的角色，尋求利益最大化，爭取過一種比較理想的生活。但作為國家公職人員，他們 是公共利益的代表，則應(yīng)該堅(jiān)持公共利益最大化。公共原則要求公職人員做一個(gè)“忠實(shí)公共 人”，要求他們?cè)谛惺孤殭?quán)的過程中，堅(jiān)持公共利益最大化。因此，作為一名政府公職人員 ，他具有兩種權(quán)力：一是公權(quán)，這是職位賦予的權(quán)力；二是私權(quán)，這是法律賦予每個(gè)公民所 具有的權(quán)力。他的職業(yè)要求是作一個(gè)“忠實(shí)公共人”，他在公權(quán)的行使過程中，要堅(jiān)持公共 利益最大化原則，而不能因?yàn)閭€(gè)人私利影響權(quán)力的行使。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員同時(shí)也是 一個(gè)個(gè)體，也就是所謂的“理性經(jīng)濟(jì)人”，他必然有其自身的個(gè)體利益，他在行使私權(quán)的過 程中追求個(gè)人利益最大化。這兩種權(quán)力是不能錯(cuò)位的，但是事與愿違，公共權(quán)力的非公共運(yùn) 用具有內(nèi)在自然傾向。

當(dāng)代著名政治學(xué)家戴維#8226;伊斯頓認(rèn)為，公共權(quán)力具有對(duì)有價(jià)值的稀缺資源進(jìn)行權(quán)威性分配的 功能。公職人員公共權(quán)力的實(shí)施過程實(shí)質(zhì)上是公共利益的分配過程，公民所得到的公共利益 來自于政府，但直接決定誰享有公共利益則是政府的公職人員。因此，直接決定公民個(gè)人利 益不是抽象的政府，而是具體的某位或某些國家公職人員。相應(yīng)地，公民要感激和回報(bào)的直 接對(duì)象也不會(huì)是抽象的政府而是具體的公職人員。于是，利益的主體就發(fā)生了轉(zhuǎn)換，公職人 員本身只是國家權(quán)力的代理人，但作為代理人卻享有了利益主體的權(quán)利，即公共權(quán)力被異化 了。異化的結(jié)果沉淀在國家公職人員心理上的是一種錯(cuò)覺，認(rèn)為決定利益分配是他個(gè)人的意 志，他是利益受惠者的恩人，得到感恩和回報(bào)是理所當(dāng)然的。國家公職人員作為理性經(jīng)濟(jì)人 ，這樣的職業(yè)特點(diǎn)決定了“權(quán)錢交易”的易致性，用公權(quán)謀取私利，導(dǎo)致公共權(quán)力的非公共 運(yùn)用，嚴(yán)重的就形成了稅務(wù)職務(wù)犯罪了。

三、防治稅務(wù)職務(wù)犯罪的對(duì)策

從上述對(duì)形成稅務(wù)職務(wù)犯罪的原因剖析中，我們可以看出：在現(xiàn)行的政治經(jīng)濟(jì)體制下要完全 杜絕稅務(wù)職務(wù)犯罪基本上是不可能的，我們能做的只能是盡可能地規(guī)范征稅權(quán)力的運(yùn)行，從 而最大程度上減少稅務(wù)職務(wù)犯罪。比如聯(lián)合國各類機(jī)構(gòu)龐雜，經(jīng)費(fèi)開支浩繁，官員中有無貪 污現(xiàn)象？曾在聯(lián)合國長期供職的楊榮說:“在我供職的30 年間從未耳聞，這并非說聯(lián)合國就 是一個(gè)君子國，而是制度使然?！彼诮榻B了聯(lián)合國嚴(yán)密的財(cái)務(wù)制度之后，不無感嘆：“聯(lián) 合國的官員都不是圣人，面對(duì)巨額鈔票，要說一點(diǎn)欲望都沒有，那恐怕不是實(shí)情，但是要想 拿，又無法下手?！边@一“無法下手”就是因?yàn)橛型晟频闹贫劝鸭s束和監(jiān)督貫穿于公共權(quán)力 實(shí)施的全領(lǐng)域、全方位、全過程，很難有漏洞可鉆，減少了職務(wù)犯罪的機(jī)會(huì)，所以大大提高 了職務(wù)犯罪行為的難度，并使職務(wù)犯罪行為的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下， 公職人員只要理性尚存，就不會(huì)輕易去冒險(xiǎn)。

為此，為了預(yù)防稅務(wù)職務(wù)犯罪，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

1.建立健全稅收法律法規(guī)體系，制約征稅權(quán)。我國現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革 的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。在此之前，雖然曾經(jīng)進(jìn) 行過數(shù)次稅制改革，且每次稅制改革都伴隨著稅法體系的長足發(fā)展，但真正比較規(guī)模、比較 健全的稅法體系卻是1994年稅制改革后的結(jié)果。經(jīng)過十幾年的努力，現(xiàn)在我國的稅法體系已 經(jīng)初具規(guī)模，但仍需進(jìn)一步完善。這是因?yàn)?，我國目前雖是以市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行，但前幾十年 的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制仍在一定程度上影響著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面。在新舊體制逐漸轉(zhuǎn)換的過 程中，必然產(chǎn)生大量“失范”的行為。其一是法律的“真空”地帶。如我國的很多稅法體系 中，尚只有三部以法律形式表現(xiàn)出來，大量充斥的是一些“通知”、“辦法”、具體問題的 “批復(fù)”以及“暫行條例”，使稅法體系整體處于不穩(wěn)定狀態(tài)中，當(dāng)然也就會(huì)滋生濫用征稅 權(quán)力。其二是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的舊法與市場經(jīng)濟(jì)體制下制定的新法產(chǎn)生矛盾沖突。新舊法律 的 這種沖突很不利于職務(wù)犯罪的預(yù)防，在這方面，應(yīng)在“立”的同時(shí)，做好“廢”的工作。有 了完善的稅收法律制度，才能為征稅權(quán)預(yù)設(shè)運(yùn)行軌道，從而制約征稅權(quán)。

2.降低稅負(fù)，減少征稅權(quán)力可能的交換價(jià)值。較高的稅負(fù)在一定程度上超過 了生活在中國特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境下的正常納稅人的承受能力。為了生存、為了利益， 他們希望盡一切可能去降低稅負(fù)。而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)一些公職人員手中掌握著的征稅權(quán) 力， 自然是奇貨可居了，等待著尋求權(quán)力的人來“求租”。由此，雙方各取所需，從而導(dǎo)致稅務(wù) 機(jī)關(guān)公職人員私自濫用征稅權(quán)力交換金錢或其他利益。當(dāng)然，稅負(fù)高不能成為納稅人偷稅漏 稅的借口，也不能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員職務(wù)犯罪的理由，但是它的確是形成涉“稅”犯罪 的一個(gè)誘因。政府應(yīng)該正視這個(gè)問題，確立一個(gè)符合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，符合納 稅人實(shí)際承擔(dān)能力的稅負(fù)水平，讓“稅”獲得納稅人的尊重，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員征稅權(quán) 的交換價(jià)值，也就能減少稅務(wù)職務(wù)犯罪了。在2006年個(gè)人所得稅工資、薪金免征額從800元 調(diào)整為1600元，且2008年3月開始又進(jìn)一步將其調(diào)整為2000元，以及從2008年開始將企業(yè)所 得稅稅率統(tǒng)一降低為25% ，從這些舉措中我們已經(jīng)看到了國家已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到了這個(gè)問題， 并已經(jīng)有所行動(dòng)了。

3.完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)公職人員的監(jiān)督。 如前所述，稅務(wù)職務(wù)犯罪滋生的根源是征稅權(quán)力的濫用，因此要減少稅務(wù)職務(wù)犯罪，必須加 強(qiáng)對(duì)稅務(wù)公職人員監(jiān)督。但中國是個(gè)大國，國家權(quán)力的代理人數(shù)量龐大，國家要對(duì)其進(jìn)行全 面監(jiān)控是很困難的，而且監(jiān)控成本也非常高。因此，我們能做到的是盡量完善內(nèi)部管理制度 。這些管理制度包括：在行政管理方面，對(duì)干部任免、人員交流、基建招標(biāo)、重大工作部署 、 大額經(jīng)費(fèi)開支，以及稅收的減、免、抵、退、返等重大事項(xiàng)的決策，落實(shí)重大事項(xiàng)集體審議 制度，確保各項(xiàng)重大決策建立在民主規(guī)范的基礎(chǔ)之上。加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，堅(jiān)持開展內(nèi)部 審計(jì)和干部離任審計(jì)工作。建立基建、大宗物品采購等管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種資金的管理。

在稅務(wù)執(zhí)法方面，完善稅收征管制度，充分制約稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)。完善《稅務(wù)行政執(zhí) 法責(zé)任制》、《稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任追究制》、《重大案件審理實(shí)施辦法》，明確每個(gè)執(zhí)法人 員的執(zhí)法崗位、執(zhí)法環(huán)節(jié)和其相應(yīng)的執(zhí)法程序、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)法責(zé)任，認(rèn)真開展執(zhí)法評(píng)議考 核，嚴(yán)格實(shí)施過錯(cuò)責(zé)任追究制。另一方面要強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能，建立各級(jí)紀(jì)檢組負(fù)責(zé) 人同下級(jí)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人談話、領(lǐng)導(dǎo)干部任前廉政談話、誡勉等有關(guān)制度。

［本文為湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)成果評(píng)審委員會(huì)立項(xiàng)課題“稅務(wù)職務(wù)犯罪防治研究”的階段成 果之一，課題編號(hào)0604006B］

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(作者簡介：宇紅，湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校法管系講師 碩士 湖南長沙 410000)(責(zé)編：若佳)