摘 要： 兩本賬不僅使國(guó)家稅款嚴(yán)重流失、使企業(yè)投資者財(cái)富受到損害、使企業(yè)陷入誠(chéng)信危機(jī) ，而且擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，甚至引起社會(huì)的不安及動(dòng)蕩。

關(guān)鍵詞：兩本賬原因 治理對(duì)策

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-4914(2008)04-168-02

“兩本賬”指企業(yè)違法同時(shí)設(shè)立內(nèi)部使用的一套賬和對(duì)外部提供截然不同的又一套賬。 “兩本賬”現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，幾乎成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大痼疾。治理“兩本賬”于國(guó)于民有 百利而無一害。

一、現(xiàn)象及原因

“兩本賬”現(xiàn)象已達(dá)到登峰造極的地步。

1．“兩本賬”日趨蔓延。目前私營(yíng)、合伙、承包、中外合資、中小型外資公司普遍存 在。表現(xiàn)在：（1）設(shè)“兩本賬”的企業(yè)由原來無賬，或只有對(duì)外失實(shí)的一本賬發(fā)展到憑證 、 報(bào)表完整的“兩本賬”。（2）設(shè)“兩本賬”的單位數(shù)量由原來的低比率蔓延為高比率。（3 ）由原來的不公開發(fā)展為公開。如公開講、公開招聘會(huì)計(jì)、公開提出設(shè)內(nèi)外賬的要求，特別 是有些公司把能否作“兩本賬”作為聘用會(huì)計(jì)唯一專業(yè)水平條件。（4）參與違規(guī)的主體越 來 越多。原來只有少部分公司、企業(yè)老板和親屬朋友及其子女參與炮制“兩本賬”，現(xiàn)在許多 代理記賬機(jī)構(gòu)與個(gè)人，甚至稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也成為“兩本賬”的幫兇。

2．適應(yīng)“兩本賬”的財(cái)務(wù)管理組織形式五花八門。如：公司老板自己管內(nèi)賬，另外某 親戚管外賬；老婆管內(nèi)賬，另外讓其親戚管外賬；自己老婆或小孩以及親戚管內(nèi)賬，而另外 聘兼 或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)管外賬；自己管內(nèi)賬，而委托代理記賬機(jī)構(gòu)記外賬；自己人或信賴的人管內(nèi)賬， 而委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)記外賬并代理納稅等等。

“兩本賬”如此猖獗有如下動(dòng)因：

（一）為逃避稅收

1．逃流轉(zhuǎn)稅。通過“兩本賬”隱瞞收入，工商企業(yè)可逃避增值稅，而征收消費(fèi)稅的企業(yè)還 可逃消費(fèi)稅，在工商以外的行業(yè)企業(yè)可逃掉營(yíng)業(yè)稅。此外，按增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅 之和為基礎(chǔ)計(jì)算的城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅以及教育費(fèi)附加等都可相應(yīng)偷漏。

2．逃企業(yè)所得稅?！皟杀举~”通過外賬少列收入、多列成本費(fèi)用從而少計(jì)所得額的方式偷 逃所得稅。在國(guó)有、集體參股或控股企業(yè)還造成隱瞞收益，使國(guó)有、集體財(cái)產(chǎn)流失。

3．偷逃個(gè)人所得稅。公司上中層經(jīng)營(yíng)者來源于企業(yè)的高收入，通過“兩本賬”處理變?yōu)榈?收入者，從而長(zhǎng)期偷逃個(gè)人所得稅。

4．偷逃關(guān)稅?！皟杀举~”為進(jìn)出口貨物提供嚴(yán)重的失實(shí)資料，以偷逃關(guān)稅。

（二）為非法經(jīng)營(yíng)提供方便

1．非法擴(kuò)大內(nèi)銷。有些中外合資或外商獨(dú)資企業(yè)報(bào)批的經(jīng)營(yíng)范圍是全部外銷或大部分 外銷、少部分內(nèi)銷，特別是來料加工和來件裝配的外資公司。但是，在平時(shí)的經(jīng)營(yíng)中全部外 銷的公司變?yōu)榇蟛糠謨?nèi)銷，部分外銷和大部分外銷的公司也盡量擴(kuò)大內(nèi)銷范圍，這些非法擴(kuò) 大內(nèi)銷的部分，企業(yè)一方面收付現(xiàn)金，另一方面通過“兩本賬”將其隱瞞。

2．使非正規(guī)票據(jù)入賬成為可能。設(shè)“兩本賬”的單位將符合會(huì)計(jì)法規(guī)定且又需要進(jìn) 入外賬的發(fā)票和原始憑證進(jìn)外賬，將非正規(guī)發(fā)票、收據(jù)或支付憑證進(jìn)內(nèi)賬，目前非法進(jìn)內(nèi)賬 而不在外賬反映的單據(jù)有五種。（1）不能取得正規(guī)發(fā)票或取得正規(guī)發(fā)票難或要或不要發(fā)票 價(jià)格差大時(shí)，單位取回的不合規(guī)發(fā)票或收據(jù)以及收付款的立據(jù)。（2）招待費(fèi)過多但又須記 錄的支付說明或別的招待票據(jù)。（3）請(qǐng)客送禮、行賄受賄不易公開的記錄。（4）私分財(cái)物 或管理層為逃避或回避影響而隱蔽的收入分配內(nèi)容。（5）經(jīng)營(yíng)范圍不符的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)說 明。

（三）技術(shù)上提供了可能

經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部管理須受兩大規(guī)律約束

1．無賬則亂。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒有賬或使用假賬會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控 失效、管理混亂無序、從而致使企業(yè)效率滑坡甚至破產(chǎn)。

2．原始憑證的唯一性。賬簿以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只能取得一次原始憑 證，從而只能記錄一本賬，因此，“兩本賬”從技術(shù)方面上看來成為不可能。但是，現(xiàn)代科 學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“兩本賬”提供了可能。

“兩本賬”有三種搭配組合。內(nèi)賬真外賬假、外賬真內(nèi)賬假和內(nèi)外賬都假，而“兩本 賬”的單位都選擇內(nèi)賬真外賬假的組合。用真實(shí)的內(nèi)賬完成企業(yè)內(nèi)部控制的任務(wù)，用外賬應(yīng) 付國(guó)家管理機(jī)關(guān)。復(fù)印機(jī)的出現(xiàn)為單位設(shè)置“兩本賬”乃至多套賬提供了可能。雖然經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生后外來的原始憑證只有一份，但是如果內(nèi)賬需要的話可以使用復(fù)印件。因?yàn)閮?nèi)賬只是 本單位內(nèi)部承認(rèn)和使用的，至于內(nèi)部所需要的自制原始憑證，一方面可自制多份，另一方面 也可用復(fù)印件。因此，突破了記賬無憑證的問題。

（四）管理上的缺陷

1．稅務(wù)監(jiān)管力度不夠。如年年清稅從來未排查過。

2．經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金交易無法控制和掌握。在我國(guó)存在的國(guó)家控股、集體控股、私營(yíng)、中外合 資、外商獨(dú)資以及個(gè)體等多種成份經(jīng)營(yíng)的格局中，有些交易無須發(fā)票和轉(zhuǎn)賬，這就為大量現(xiàn) 金交易提供了可能。市場(chǎng)本身存在為消費(fèi)者提供商品或勞務(wù)的責(zé)任，而大部分消費(fèi)者以現(xiàn)金 支付而不要求取得發(fā)票，這又為單位收取現(xiàn)金提供了機(jī)會(huì)。單位和個(gè)人的現(xiàn)金收付為“兩本 賬”提供了機(jī)遇。

3．有些企業(yè)的組織形式為“兩本賬”提供管理體制的保證。“兩本賬”必須要保密運(yùn)行 ，故必須要利益一致。因此，“兩本賬”適合在權(quán)力高度集中的管理體制下運(yùn)行，而家族型 、私營(yíng)、外商獨(dú)資企業(yè)和中外合資企業(yè)正好具有管理權(quán)力高度集中及利益高度一致的特點(diǎn)， 因此，這些類型的企業(yè)為“兩本賬”提供了組織上的保證。

4．成本低?！皟杀举~”是頂極的會(huì)計(jì)造假行為，但到目前為止，沒有哪個(gè)企業(yè)因設(shè)“兩 本賬”而受到有關(guān)部門的重罰，更沒有為此而給予曝光的，設(shè)“兩本賬”的單位無風(fēng)險(xiǎn)使其 有恃無恐。

二、治理“兩本賬”的對(duì)策

（一）嚴(yán)格清查“兩本賬”行為

“兩本賬”的企業(yè)既屬超常違法行為又是較長(zhǎng)期地持續(xù)，不可能沒有任何蛛絲螞跡。

1．因地制宜地采用各種方法清查。（1）普查。在某一時(shí)段中對(duì)某個(gè)或幾個(gè)行業(yè)的私 營(yíng)企業(yè)及外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行無一遺漏地查賬，從進(jìn)貨、原材料或庫(kù)存商品收發(fā)、各種用工的 考勤和記錄及人工費(fèi)的計(jì)算、各種費(fèi)用的列支等原始記錄各方面進(jìn)行全面查賬。（2）有側(cè) 重地清查。如營(yíng)業(yè)額和用工人數(shù)在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的私營(yíng)和外商、合資企業(yè)進(jìn)行全部查賬。（ 3）有針對(duì)性地重點(diǎn)查。如根據(jù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)懷疑或有人揭發(fā)的信息進(jìn)行突擊查賬。

2．建立防范“兩本賬”行為的有關(guān)檔案。“兩本賬”主要存在于私營(yíng)、合伙、外商 或外商控股的中小企業(yè)，因此，對(duì)上述企業(yè)除根據(jù)現(xiàn)在要求的有關(guān)報(bào)表以外，另外要求報(bào)一 些具有佐證性質(zhì)且又起原始憑證作用的報(bào)表，如銷售匯總表、基本賬戶銀行對(duì)賬單、用工含 身份證號(hào)的花名冊(cè)、工資計(jì)算表等，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，從有些重要數(shù)據(jù)的變化中發(fā)現(xiàn)是 否存在“兩本賬”。

3．建立鼓勵(lì)舉報(bào)“兩本賬”違法行為的制度。設(shè)置若干等級(jí)的獎(jiǎng)金鼓勵(lì)現(xiàn)在、過去 參與做“兩本賬”的會(huì)計(jì)人員檢舉或其他知情人揭發(fā)“兩本賬”的行為，并為與“兩本賬” 作斗爭(zhēng)的非執(zhí)法人員保密，且給他們免于參與“兩本賬”的處分以及保護(hù)其合法利益。

（二）對(duì)證據(jù)確鑿的“兩本賬”企業(yè)要從重從快處理

1．?dāng)?shù)罪并罰、多頭處理。組成以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主財(cái)政、工商、金融、海關(guān)、公安部門都 參加的打擊“兩本賬”的聯(lián)合組織，對(duì)“兩本賬”形成齊抓共辦的態(tài)勢(shì)，稅務(wù)追究偷逃稅； 財(cái)政部門處理單位、領(lǐng)導(dǎo)人及會(huì)計(jì)；海關(guān)追償關(guān)稅等，工商部門重新審查經(jīng)營(yíng)資格等。目前 ，我國(guó)已出現(xiàn)投資過熱和流動(dòng)性過剩的問題，因此，關(guān)閉幾家違規(guī)經(jīng)營(yíng)不會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)正 常發(fā)展。

2．實(shí)行企業(yè)賬務(wù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息真假責(zé)任終身負(fù)責(zé)制。就像工程師修大橋或樓房要 終身對(duì)自己的產(chǎn)品質(zhì)量負(fù)責(zé)一樣，建立會(huì)計(jì)人員對(duì)自己所做的賬和出具的報(bào)表真假長(zhǎng)期負(fù)責(zé) 制度。既使自己離開了“兩本賬”的單位，只要“兩本賬”行為暴露出來，照樣要承擔(dān)被處 理的責(zé)任。

3．建立信用檔案。對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息真假方面建立檔案，用于平時(shí)作為確定重點(diǎn)監(jiān) 督的依據(jù)。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)違規(guī)行為建立檔案，作為任用、提拔、參評(píng)會(huì)計(jì)職稱待查的依 據(jù)。另外，對(duì)違規(guī)企業(yè)和會(huì)計(jì)的檔案要在稅務(wù)、財(cái)政、工商、海關(guān)、金融等部門實(shí)現(xiàn)信息共 享。

（三）完善有關(guān)管理制度

1．調(diào)整有關(guān)稅收制度。如在征稅方面，根據(jù)營(yíng)業(yè)額和從業(yè)人員把私營(yíng)和外商企業(yè)分為 依據(jù)記賬納稅和不根據(jù)賬本記錄納稅的兩塊，按賬簿記錄納稅的要求做真賬、一本賬；不依 據(jù)賬簿記錄的單位按行業(yè)流轉(zhuǎn)稅和分配類稅的平均數(shù)直接交稅，這樣可以減少國(guó)家職能部門 監(jiān)督的工作量。

2.完善社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員管理制度。要制定嚴(yán)格的紀(jì)律， 凡參與“兩本賬”行為的機(jī)構(gòu)、人員，除前述又罰又打、打罰結(jié)合以外，是機(jī)構(gòu)的吊銷其營(yíng) 業(yè)執(zhí)照，是個(gè)人的取消執(zhí)業(yè)資格。

3．把嚴(yán)禁“兩本賬”和制止人為會(huì)計(jì)造假的內(nèi)容加進(jìn)有關(guān)企業(yè)管理法規(guī)和民法、刑法 中。

（四）加強(qiáng)宣傳教育

1．適時(shí)對(duì)私營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行“誠(chéng)信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、 不做假賬”的教育，要結(jié)合企業(yè)資格年檢，工商與財(cái)政聯(lián)合對(duì)有可能設(shè)“兩本賬”的單位負(fù) 責(zé)進(jìn)行培訓(xùn)，要使“兩本賬”的危害、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和后果在有可能授意會(huì)計(jì)作假的老板群 中人人皆知。

2．把杜絕“兩本賬”納入會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育?，F(xiàn)在社會(huì)中小企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的條件早 由“會(huì)計(jì)會(huì)不會(huì)做賬”變成了“會(huì)計(jì)會(huì)不會(huì)做‘兩本賬’”，從而，“兩本賬”形成的導(dǎo)向 性極其惡劣。因此，要把杜絕“兩本賬”和嚴(yán)禁會(huì)計(jì)參與記錄“兩本賬”列入會(huì)計(jì)后續(xù)教育 內(nèi)容中，年年講、月月講，對(duì)所有會(huì)計(jì)、審計(jì)人員在此方面要警鐘長(zhǎng)鳴。

3．建立社會(huì)輿論監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。各新聞、電視、電臺(tái)、報(bào)刊、雜志要增加杜絕“ 兩本賬”的宣傳報(bào)導(dǎo)，對(duì)“兩本賬”的危害、懲處政策規(guī)范、典型事例等進(jìn)行宣傳并監(jiān)督， 從而在全社會(huì)范圍內(nèi)對(duì)“兩本賬”形成一個(gè)“老鼠過街人人喊打”的正義氛圍。

“兩本賬” 中存在著此多彼少的利益矛盾，因此，其治理具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性、長(zhǎng)期性和 艱巨性的特點(diǎn)，只要全社會(huì)共同努力、對(duì)癥下藥，“兩本賬”肯定會(huì)消聲匿跡。

參考文獻(xiàn):

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2．段志偉.當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006(6)

3．熊彩虹.會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真與執(zhí)行性失真的分析 ［J］.經(jīng)濟(jì)師，2004(8)

（作者單位：廣東省惠州鑫明稅務(wù)師事務(wù)所 廣東惠州 516001）

（責(zé)編：賈偉）