摘 要： 會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在我國社會主義市場經(jīng) 濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。近年來，會計信息失真范圍之廣，程度之重，危害之 大，確實令人擔(dān)憂。完善會計法則、準(zhǔn)則和制度，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度 建設(shè)是可行的解決辦法。

關(guān)鍵詞:會計信息 失真 原因治理

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)04-165-02

會計信息失真是現(xiàn)代會計的一個頑癥，既有綜合性，又有國際性，要對它進(jìn)行了徹底治 理，必須找出其癥結(jié)所在，才能對癥下藥。

一、 會計信息失真的原因

1.領(lǐng)導(dǎo)人的行政干預(yù)。在我國國有企業(yè)的經(jīng)營者主要來自政府的委派和任命，而政府對 企業(yè)經(jīng)營者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標(biāo)責(zé)任書”，因此創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績，既是 一項經(jīng)濟(jì)任務(wù)，也是一項政治任務(wù)，完成任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位不保。屈于業(yè)績 及利益驅(qū)動， 一些單位負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)力，指使會計人員造假，他們有 的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行 。這些人，把國家、集體的資產(chǎn)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使 會計信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會計信息失真的源頭。

2.會計人員職業(yè)判斷能力及業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一線從事財會工作的具有本科以上 學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年 輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好 地處理。另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì) 作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，幫助造假，完全喪失會 計的監(jiān)督管理職能。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。

3.會計人員管理體制陳舊?，F(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會計人 員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所 有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加 強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料、節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工 合法權(quán)益，監(jiān)督所有者、經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。這種體制在計劃經(jīng)濟(jì)時期 發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分立、政企職責(zé)的分開， 仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動 的主體和客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)單位利益與國家利益發(fā) 生沖突時，作為員工的會計人員在單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利 益，從而提供虛假會計信息。

4.政府行為不規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)和控制通過市場以間 接方式進(jìn)行，然而目前政府管理企業(yè)的錯位機(jī)制仍然盛行，政府的行為規(guī)則還未達(dá)到按市場 經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，很多地方政府還是直接管理企業(yè)，結(jié)果往往使企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)隨著政府轉(zhuǎn)。另外，對國有企業(yè)經(jīng)營者未建立合理的激勵約束機(jī)制，而是同政府干部一 樣采用行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營者為了過關(guān)，效益好時將 利潤打“埋伏”，完不成任務(wù)時就假造利潤，這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動的會計造假對 法制建設(shè)的危害最為嚴(yán)重。

5.對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是 ， 有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會成本很小。由于執(zhí) 法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會計信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨 動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)而不顧，使會計信息失真現(xiàn)像 屢禁不止。

二、會計信息失真的治理及完善

1.提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，確保會計信息真實可靠。 (1)加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，要下大力氣抓好會計基礎(chǔ)工作，使基礎(chǔ)工作制度化，規(guī)范化。要加 強(qiáng)會計從業(yè)人員的理論指導(dǎo)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，辦好會計職業(yè)道德后續(xù)教育培訓(xùn)班，及時更新財會 知識，掌握新政策新經(jīng)驗，以提高處理復(fù)雜會計事務(wù)的能力，從而強(qiáng)化會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 和職業(yè)道德水平。 (2)改革會計人員管理體制，有條件的單位大力推行會計人員委派制，并由委派部門進(jìn)行統(tǒng) 一管理，定期輪換的管理制度，從而增強(qiáng)會計工作的獨立性，使會計人員擺脫依附地位，真 正行使起監(jiān)督職權(quán)。 (3)嚴(yán)格處罰違反會計職業(yè)道德的行為。會計職業(yè)道德準(zhǔn)則的價值在于會計人員在實踐中堅 持準(zhǔn)則，以高度的職業(yè)道德為指導(dǎo)，開展各項會計工作，為了保證會計人員嚴(yán)格遵循會計職 業(yè)道德，必須對那些違反會計職業(yè)道德的行為加以處罰，對于那些情況嚴(yán)重的人員，堅決清 除出會計隊伍，將會計人員的切身利益與會計職業(yè)道德掛鉤，提高違反會計職業(yè)道德的成本 。 對于違反會計職業(yè)道德行為的處罰，本身也是一種反面教育手段，可以通過處罰對全體會計 人員起到警示作用，加強(qiáng)會計人員自覺遵守會計職業(yè)道德的意識。 (4)會計職業(yè)道德的實施應(yīng)有良好的大環(huán)境。會計人員提高道德品質(zhì)，做到“誠實守信”， 不做假賬，受大環(huán)境和上級單位影響大。因此，會計誠信必須建立在社會誠信體系的基礎(chǔ)上 。所以應(yīng)當(dāng)各方面密切配合，引起政府和社會的關(guān)注。要求建立政府誠信體系，會計主管部 門誠信體系，以及單位負(fù)責(zé)人、會計主管和會計人員都要誠實守信，才能保證會計職業(yè)道德 規(guī)范的順利實施。

2.完善會計法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》，加大會計打假力度，繼續(xù)深化會計核算制度改革，切實貫徹好《企 業(yè)會計制度》。認(rèn)真開展好新制度的培訓(xùn)工作，使廣大會計人員理解新制度的內(nèi)涵和意義， 懂得如何執(zhí)行新制度，如何運(yùn)用新制度。積極穩(wěn)妥地選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行試點，并注意對新 制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對執(zhí)行中的問題要及時反饋，為全面推行新制度做好準(zhǔn)備。

3.規(guī)范公司治理，完善財務(wù)風(fēng)險管理體系。 公司內(nèi)外治理水平的提高，獨立董事、注冊會計師、資產(chǎn)評估師的理性經(jīng)濟(jì)選擇為上市 公司的違規(guī)行為構(gòu)筑了多道“防火墻”。建立完善的財務(wù)風(fēng)險管理體系，制定相關(guān)的風(fēng)險 管理政策和程序，以保證公允價值使用時，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整 體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)；保持有關(guān)使用公允價值估價方法，定期向高管理層和 董事會提供客觀的會計信息，反映公司使用公允價值方法的情況及其對企業(yè)財務(wù)情況和盈利 表現(xiàn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。沒有約束的權(quán)力會產(chǎn)生腐敗，同樣沒有監(jiān)督的會計會導(dǎo)致信息失真。在我國，會計監(jiān)督一 直是一個薄弱環(huán)節(jié)，建立健全單位內(nèi)部的制約機(jī)制是會計監(jiān)督的關(guān)鍵。實踐證明，建立并嚴(yán)格 執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、強(qiáng)化經(jīng)營管理、控制經(jīng)營 風(fēng)險、防止舞弊行為等都具有重要作用。

5.完善獨立評審制度。我國注冊會計師行業(yè)與國際相比起步晚，相關(guān)政策不完善，存在一些問題。一是專職注冊 會計師人數(shù)不多，缺少必要的風(fēng)險基金;二是個別事務(wù)所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出 具虛假報告;三是組織機(jī)構(gòu)部門化，審計業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳， 成為主管部門搞福利、發(fā)獎金的重要經(jīng)濟(jì)來源，嚴(yán)重?fù)p害社會中介組織的形象和與社會各界 的關(guān)系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等。因此，我們應(yīng)以高度的責(zé)任感通過脫 鉤和改制兩步走，推進(jìn)事務(wù)所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊會計師隊伍及 一批會計師事務(wù)所，并加強(qiáng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會主義市 場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，維護(hù)信息的真實性、合法性和嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn):

1.周濟(jì)南．標(biāo)本兼治 提高會計信息質(zhì)量．科技促進(jìn)發(fā)展，2007（11）

2.王民治．論會計信息失真的表現(xiàn)成因及其治理［J］． 財會通訊，2006（6）

3.閆全陽．企業(yè)會計信息失真成因及對策探討［J］．經(jīng)濟(jì)師，2005（8）

（作者單位：懷化職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南懷化 418000）

（責(zé)編：賈偉）