摘 要： 文章通過對內(nèi)部會計控制弱化及經(jīng)濟(jì)犯罪多樣化現(xiàn)狀的披露，結(jié)合中鋁礦業(yè)有限公司的實 際情況，闡明了強化內(nèi)部會計控制的必要性和作用，提出了應(yīng)從組織機構(gòu)、職務(wù)分離、內(nèi)部 審計和電算化內(nèi)部控制等方面采取針對性措施，加強內(nèi)部會計控制，提高財會管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 內(nèi)部審計 會計電算化 會計人員素質(zhì)

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-4914(2008)04-153-02

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)財務(wù)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)， 在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善過程中，已引起越來越多的所有者與經(jīng)營者的重視，內(nèi)部會計控制對 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要性也日趨顯現(xiàn)。但是仍有相當(dāng)一部分人對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，認(rèn)為 內(nèi)部會計控制就是限制企業(yè)的財務(wù)活動，擔(dān)心強化了內(nèi)部會計控制，會影響自己的業(yè)績，從 而忽視了加強內(nèi)部會計控制在促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平方面的重要作用。

目前，會計電算化以其高效、自動、方便、準(zhǔn)確、及時等優(yōu)點正日益受到廣大會計人員的歡 迎 ，但實用過程中對內(nèi)部會計控制也存在許多隱患。一是數(shù)據(jù)備份隱患多。在會計電算化 法規(guī) 中明確規(guī)定，實現(xiàn)電算化的單位應(yīng)堅持每天備份，且要雙重備份，并分處分人保管。但在實 際工作中往往出現(xiàn)以下幾種情況：（1）有的單位不能堅持每天備份，致使一旦出現(xiàn)故障， 部分賬務(wù)數(shù)據(jù)丟失。（2）備份的數(shù)據(jù)盤沒有定期檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題沒有相應(yīng)的補救措施 。（3）大多數(shù)財務(wù)軟件只支持軟盤備份，而軟盤存在容量小，易出故障的缺陷。二是現(xiàn)行 會 計分工模式不利于會計電算化的健康發(fā)展。目前實現(xiàn)電算化后，仍機械地套用原來的分工模 式，這將不利于會計電算化工作的順利開展。三是財務(wù)軟件 “反結(jié)賬，取消審核”的弊端 。 財務(wù)軟件設(shè)置的“反結(jié)賬，取消審核”功能，在實際工作中的確為會計處理帶來許多方便。 然而，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上，在電算 化工作中，電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留有痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。如果 將“取消審核”和“反結(jié)賬”同時使用，后果更不堪設(shè)想。已記賬和編制報表的憑證在取消 審核后可對該憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改；反結(jié)賬后，可增減當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使原有 的會計信息面目全非，因而它會給造假提供極大方便，而對電算化內(nèi)部會計控制卻是致命缺 陷。

一、內(nèi)部會計控制涵義及應(yīng)遵循的原則

所謂內(nèi)部會計控制，是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律 法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行而實施的制度、規(guī)定和程序。建立內(nèi)部會計控制必須遵循以下原則：

1．合法性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)。

2．有效性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不 得超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

3．全面性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗 位，并針對業(yè)務(wù)處理過程的各個環(huán)節(jié)。

4．不相容職務(wù)相分離原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位 的合理設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的合理劃分，確保不同機構(gòu)和崗位間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督 。

5．適時性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求， 不斷修訂和完善。

內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容如下： 一是明確組織體系、授權(quán)范圍，強化內(nèi)部會計控制，確保資產(chǎn)安全、有效地運行。 二是參與重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行，建立相互監(jiān)督和相互制約的工作程序，規(guī)避經(jīng) 營、投資和籌資風(fēng)險。 三是建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二、強化內(nèi)部會計控制是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要

1.強化內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我完善、自我發(fā)展的需要，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 隨著中鋁股份公司成功地在海外上市，走向國際市場，承擔(dān)的責(zé)任、壓力和風(fēng)險進(jìn)一步增大 ，對財務(wù)管理提出了更高的要求，更加需要內(nèi)部會計控制這個綜合系統(tǒng)對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活 動進(jìn)行全方位的服務(wù)。通過對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格的控制，克服生產(chǎn)經(jīng)營活動中存 在的缺陷，達(dá)到改善經(jīng)營管理，提高管理水平的目的。

2.強化內(nèi)部會計控制是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。 強化企業(yè)內(nèi)部會計控制是市場經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代企業(yè)提出的基本要求。當(dāng)今社會，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì) 行為都要逐步與國際市場趨于協(xié)調(diào)。強化內(nèi)部會計控制，可防止資產(chǎn)流失和改善低效運營狀 況，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；同時強化內(nèi)部會計控制，規(guī)范 企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，可以增強市場競爭能力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。

近年來，財政部相繼發(fā)布了一系列有關(guān)加強內(nèi)部會計控制的法律條例制度，為企業(yè)內(nèi)部 會計控制的建立和運作，提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。 在市場經(jīng)濟(jì)體制完善過程中，由于市場不夠健全，法制不夠完善，總會出現(xiàn)為了短期利益、 局部和個人的利益，損害國家經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序。強化內(nèi)部會計控 制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制在完善企業(yè)制約機制，提高資本運營效果， 維護(hù)國家及企業(yè)權(quán)益方面的重要作用，就可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康發(fā)展。

企業(yè)管理是以“人”為本的管理，只有高素質(zhì)的人才，才能支持企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在強化內(nèi) 部會計控制的過程中，還必須注重對財會人員尤其是高級的復(fù)合型財會人員的知識培訓(xùn)。各 相關(guān)部門也要支持鼓勵財會人員嚴(yán)格執(zhí)法，對堅持原則、公正執(zhí)法的財會人員從物質(zhì)和精神方面予以充分的肯定。

三、強化內(nèi)部會計控制的作用

內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)自我約束的具體體現(xiàn)，是提高企業(yè)管理 水平，保護(hù)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針目標(biāo)的有效工具和手段。其作用如下：

1.保護(hù)財產(chǎn)安全完整。特別是保護(hù)貨幣資金、庫存物資、機器設(shè)備等資產(chǎn)的安全和完整， 防止出現(xiàn)舞弊，如盜竊、挪用、篡改原始記錄等不良行為的發(fā)生。

2.確保會計記錄真實可靠。所有會計記錄包括憑證、賬簿、報表都要如實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 活動和財務(wù)狀況，嚴(yán)格按照國家規(guī)定，客觀真實地反映財務(wù)收支狀況及其成果。

3.及時提供可靠的財務(wù)信息。財務(wù)部門應(yīng)為管理者了解經(jīng)營狀況、制定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和決策 提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息，以便于宏觀調(diào)控。

4.有效地控制生產(chǎn)成本，有利于促使企業(yè)挖掘潛力，合理使用人、財、物等資源，向管理 要效益。

5.有利于實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)。通過內(nèi)部會計控制，可以檢查、糾正偏離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng) 濟(jì)行為，及時采取措施，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的如期實現(xiàn)。

6.有利于保守商業(yè)機密。會計人員由于工作的原因，能夠接觸企業(yè)的詳細(xì)資料，包括一些 商業(yè)機密。在當(dāng)今科技高速發(fā)展的信息時代，商業(yè)機密可能在互聯(lián)網(wǎng)上被竊取或主動泄密， 保守商業(yè)機密就更加困難，更加需要加強內(nèi)部會計控制進(jìn)行預(yù)防。

四、強化內(nèi)部會計控制的措施

1.組織機構(gòu)控制。根據(jù)業(yè)務(wù)工作量和會計、審計業(yè)務(wù)的要求，設(shè)置和制定有關(guān)崗位職責(zé)、 范圍和考核辦法，配備與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的具有從業(yè)資格和專業(yè)資格的人員，做到既互相配合， 又互相制約。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。執(zhí)行人員只有在獲得授權(quán)和批準(zhǔn)的前提下，才能處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。執(zhí) 行人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)負(fù)起職責(zé)，既不能超越權(quán)限，又不能推諉不管。

3.職務(wù)分離控制。為了確保資產(chǎn)的安全性和完整性，必須明確記賬人員、審批人員、經(jīng)辦 人員和財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，形成管賬、錢和物的人員相互分離、相互制約關(guān)系。如出 納人員不得兼管稽核、會計檔案的保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；銀行票 據(jù)的簽發(fā)印鑒必須有兩人分管；建立現(xiàn)金收、付復(fù)核制。

4.定期開展清查盤點，進(jìn)行實物保管控制。明確清查的范圍、期限、組織程序，健全財產(chǎn) 處置制度。如規(guī)定出納每日下班前要結(jié)賬，清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯，及時查明原因，劃清 責(zé)任，予以警誡，并規(guī)定會計主管經(jīng)常檢查其現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬。

5.程序手續(xù)控制。必須明確每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理應(yīng)經(jīng)過兩個或兩個以上環(huán)節(jié)和手續(xù)，并嚴(yán) 格事前審核、事中控制、事后復(fù)核制度。

6.內(nèi)部審計控制。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配 備素質(zhì)高、懂政策、會管理、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計人員，對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督， 有利于完善內(nèi)部會計控制制度。

7.費用支出控制。（1）建立費用支出“統(tǒng)一掌握，分級負(fù)責(zé)，歸口管理，科室核算”的辦 法。（2）制定費用支出預(yù)算計劃，定額落實，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從嚴(yán)考核。（3）制定經(jīng)費支 出審批制度，明確審批的職責(zé)權(quán)限。

8.會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。（1）建立健全會計電算化崗位職責(zé)、操作軟、硬件、數(shù)據(jù)、 會計檔案等內(nèi)部控制制度，使國家的法規(guī)真正落到實處。（2）切實加強電算化會計系統(tǒng)的 安全控制：未經(jīng)批準(zhǔn)，不準(zhǔn)接觸系統(tǒng)；信息資料必須留有備份；對計算機設(shè)備和存儲會計信 息的磁性介質(zhì)必須注意防火、防潮、防塵、防病毒。隨著光盤存儲技術(shù)的日趨成熟和價格的 逐步下調(diào)，應(yīng)增加光盤備份的功能。（3）切實加強電算化會計系統(tǒng)的輸入、處理、輸出的 控制，即一切會計數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過審批，未經(jīng)授權(quán)的人員不準(zhǔn)進(jìn)行輸入操作；已入賬的 憑證和相應(yīng)的賬薄發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)作留有痕跡的更改；未經(jīng)批準(zhǔn)不準(zhǔn)執(zhí)行輸出操作，打印輸出 的資料必須經(jīng)有關(guān)人員檢查簽章后才能上報使用，并按會計檔案要求進(jìn)行保管。

9.財會人員要不斷提高自身素質(zhì)和相關(guān)技能。 要對財會人員在業(yè)務(wù)知 識方面進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高財會人員的綜合素質(zhì)。

10.內(nèi)部會計控制的檢查和分析。它是單位內(nèi)部會計控制制度得以有效實施的保證，也是發(fā) 現(xiàn)內(nèi)部會計控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善的重要措施。企業(yè)內(nèi)部會計控制是不斷修正和更新的 動態(tài)過程，是在“發(fā)現(xiàn)問題—整改—重新發(fā)現(xiàn)問題—再整改”的不斷循環(huán)過程中，逐 步提高管理水平的。

五、影響內(nèi)部會計控制的因素

根據(jù)筆者多年從事財務(wù)工作的經(jīng)驗分析，影響內(nèi)部會計控制的因素有以下幾個方面：

1.人的因素。內(nèi)部會計控制的制定、實施、監(jiān)控和檢查等工作都是依靠人來完成的。企業(yè) 面臨復(fù)雜的市場環(huán)境，更應(yīng)重視對人力資源的開發(fā)、培訓(xùn)和利用。目前，高級復(fù)合型財會管 理人員匱乏是一個較為突出的問題，如果不改善這種局面，將直接影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，在 國際市場競爭中，也會失去很多契機。

必須加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)道德水平。會計人員在提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì) 的同時，還應(yīng)熟悉相關(guān)的知識技能，了解從原材料的購進(jìn)，到加工生產(chǎn)直至運出成品等工藝 流程和產(chǎn)品性能。

2.企業(yè)環(huán)境。企業(yè)環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。良好的企業(yè)環(huán)境可以為完善內(nèi)部會計控 制及內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保證。目前不管是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境，都有利于 內(nèi)部會計控制的建立健全，而且企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立健全，也是內(nèi)、外部環(huán)境的客 觀要求。

3.信息來源因素。會計信息是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終體現(xiàn)，它涵蓋財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的 各個環(huán)節(jié)。因此信息來源是否可靠將直接影響會計信息的真實性。目前，會計信息來源不準(zhǔn) 或失真，也是一個較普遍的問題。

六、強化內(nèi)部會計控制的效果

通過強化內(nèi)部會計控制，我們中鋁礦業(yè)有限公司的管理面貌煥然一新，相關(guān)部門通力合作， 改變了以前各自為政的局面。

1.固定資產(chǎn)管理方面。以前職能部門和財務(wù)部門各司其職，報表數(shù)字不一致，資產(chǎn)不實， 有的設(shè)備早已不存在了，但財務(wù)賬上還顯示完好無損，內(nèi)部控制更是無從談起。自加強內(nèi)部 會計控制以來，礦業(yè)分公司加強了固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，財務(wù)部和各職能部室通力配合，逐 項核對，將資料口徑統(tǒng)一；掌握了有多少設(shè)備性能運行良好，有多少已提足折舊，不再構(gòu)成 成本費用，又有多少閑置不用的，從而為生產(chǎn)部門提供了可靠信息；生產(chǎn)部門合理安排設(shè)備 的臺時產(chǎn)能和維護(hù)保養(yǎng)，使設(shè)備的利用率提高了40%，生產(chǎn)率提高了20%。

2.流動資產(chǎn)管理方面。 由于受地理位置及歷史因素的影響，長期以來，下屬各單位的銀行開戶比較零亂，資金被各 戶零星分割。通過認(rèn)真學(xué)習(xí)《貨幣資金控制的基本規(guī)范（試行）》后，我公司立即著手清理 散亂賬戶，集中管理資金，既有力地支持了生產(chǎn)經(jīng)營，提高了資金利用效率，又降低了貨幣 資金的機會成本。我公司還加強對資金的使用管理，理清哪個環(huán)節(jié)需要多少資金，才能達(dá)到 最優(yōu)狀態(tài)，力爭使物資流與資金流同步。在應(yīng)收款項的管理方面，采取了一系列了切實有效 的措施。每月及時催收，除有特殊原因， 不得掛賬不報；加大對應(yīng)收款項的考核力度；每月對其它應(yīng)收款占用進(jìn)行分析；及時了解客 戶的資信狀況，通過諸項措施的實施，2007年應(yīng)收款項比計劃降低50.44萬元。

3.在成本管理方面。在企業(yè)內(nèi)部會計控制中，基層班組是不容忽視的一個重要方面，因為班 組是最直接的生產(chǎn)和 消耗單位。為了更好地完成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，我公司下屬各單位還加強了班組經(jīng)濟(jì)核算，從源 頭開始強化了內(nèi)部控制，不僅有效地控制了各項費用的發(fā)生，而且也大大提高了會計信息的 質(zhì)量，為生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的順利完成提供了保證。目前，下屬各單位的班組核算開展得卓有成 效，在公司考核驗收中，得到認(rèn)可和好評。

通過加強管理，我公司的內(nèi)部會計控制已初步走上了規(guī)范化、制度化的軌道。一是在會計核 算方面，改變了傳統(tǒng)的管理方法，對構(gòu)成重要成本項目的礦石款核算由原來的暫估法，改為 實際發(fā)生入賬法，使成本核算更加真實地反映我公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了更 可靠的依據(jù)。二是加強了內(nèi)部會計稽核，將虛假信息消滅在萌芽狀態(tài)，會計信息的質(zhì)量大大 提高，財會管理水平也上了一個新臺階。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，會計工作將面臨更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。建立 良好 的內(nèi)部會計控制，不斷提高財務(wù)管理水平，將有助于我國企業(yè)在未來激烈的競爭中生存、發(fā) 展和壯大。

(作者簡介：鄧晴雯，中鋁礦業(yè)有限公司財務(wù)部高級會計師 河南鄭州 450041)(責(zé)編：若佳)